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中国居民赴菲律宾投资税收指南 国家税务总局国际税务司国别投资税收指南课题组 中国居民赴菲律宾投资税收指南 1 摘要 本投资指南旨在为中国居民赴菲律宾共和国 （ 以下简称菲律宾）投资和从事经营活动提供初步的税务信息导引，涵盖以下六章的内容： 第一章是对菲律宾投资环境的概述，重点介绍菲律宾在现行的法律法规下鼓励外资进入的领域及措施，以及限制外资准入的相关规定。从整体上看，近几年来，我国对菲律宾投资总量和贸易进出口额出现了逐年增长的发展趋势，然而，政治上的不稳定因素仍然存在，投资环境中可能出现的变数以及税收负担（变化），都会增加企业 在菲律宾的投资风险。挑战和机遇并存，这要求我国投资者在投资前应对菲律宾的法律法规、经济政策以及税收环境有更清晰的认识。 第二章是对菲律宾国内税制的概述，包括菲律宾的税制体系和税法渊源，基于菲律宾现行适用的国家税务法典（ 1997），该部分对菲律宾现行的六大主要税种制度进行逐一介绍，具体是指所得税、增值税、消费税、比例税、关税及单据印花税，并阐述了各类税种的征管方式。值得说明的是，要详尽了解上述各类税种制度内容并跟踪其最新发展动态，需紧密结合菲律宾财政部长或国家税务局局长不定期发布的各类行政性文件，包括税收 条例、税收备忘录命令、税收备忘录裁定、国家税务局的裁令、税收备忘录通告、税收行政命令等。 第三章介绍菲律宾的税收征管机构和管理制度，从适用于居民纳税人和非居民纳税人的征管制度分别展开论述，涉及税务登记、账簿凭证管理、纳税申报、税务检查、税务代理、法律责任等多方面内容。 第四章是对菲律宾特别纳税调整政策的概述，重点在于讨论现行的转让定价规则，涵盖的内容包括关联交易的认定、同期资料的现行规定、转让定价调查的原则和方法、预约定价安排等。目前菲律宾尚未引入受控外国企业规则及资本弱化规则。 第五章围绕中菲税收协定的解 释和适用而展开，重点介绍下列条款：协定的适用范围；常设机构条款；营业所得、劳务所得、投资所2 得、财产收益及其他所得的课税权分配；税收抵免；非歧视待遇条款以及相互协商程序。除了协定文本外，该部分的讨论还结合了菲律宾税务法院以及最高法院做出的相关司法判决。值得注意的是，我国与菲律宾签订的税收协定议定书中规定有最惠国条款，即菲律宾对于中国居民来源于菲律宾的“国际运输营业利润”以及“股息所得”给予单边性的最惠国待遇，也就是说，中国居民从菲律宾取得的这两种所得可以享有的协定优惠并不局限于中菲税收协定，而是参照适用菲律宾 对外签订税收协定中最优惠的协定待遇。此外，第五章还介绍了在菲律宾的税务纠纷解决机制，包括税务纠纷和解、税务诉讼以及非诉讼争端解决机制。 基于上述五章的内容，第六章对于我国纳税人在菲律宾投资可能存在的主要税收风险进行重点提示。 本指南仅基于 2019年 1月前收集的信息进行编写，敬请各位读者在阅读和使用时，充分考虑数据、税收法规等信息可能存在的变化和更新。同时，建议“走出去”企业在实际遇到纳税申报、税收优惠申请、税收协定待遇申请、转让定价调整、税务稽查等方面的问题时，及时向企业的主管税务机关或专业机构咨询，避免不 必要的税收风险及由此带来的损失。 在编写过程中存在的错漏之处，敬请广大读者不吝指正。 中国居 民赴菲律宾投资税收指南 1 目录 摘要 . 1 第一章 菲律宾概况及投资主要关注事项 . 1 1.1 国家概况 . 1 1.1.1 地理概况 . 1 1.1.2 政治概况 . 2 1.1.3 经济概况 . 4 1.1.4 文化概况 . 7 1.2 投资环境概述 . 8 1.2.1 近年经济发展情况 . 8 1.2.2 资源储备和基础设施 . 10 1.2.3 支柱和重点行业 . 14 1.2.4 投资政策 . 15 1.2.5 经贸合作 . 29 第二章 菲律宾税收制度简介 . 36 2.1 概览 . 33 2.1.1 税制综述 . 33 2.1.2 税收法律体系 . 33 2.1.3 近三年重大税制变化 . 38 2.2 企业所得税 (Enterprise Income Tax) . 40 2.2.1 国内企业 . 40 2.2.2 外国企业 . 58 2.3 个人所得税（ Individual Income Tax） . 67 2.3.1 居民纳税人 . 67 2.3.2 非居民纳税人 . 75 2.4 增值税 (Value Added Tax) . 80 2.4.1 概述 . 80 2.4.2 税收优惠 . 85 中国居 民赴菲律宾投资税收指南 2 2.4.3 应纳税额 . 88 2.5. 消费税（ Excise Duty） . 89 2.5.1 概述 . 89 2.5.2 税收优惠 . 89 2.6 其他税费 . 95 2.6.1 比例税（ Percentage Tax） . 95 2.6.2 单据印花税（ Documentary Stamp Tax） . 98 2.6.3 关税（ Customs Duty） . 101 2.6.4 转让税（ Transfer Tax） . 102 2.6.5 赠与税（ Gift Tax） . 102 第三 章 税收征收和管理制度 . 104 3.1 税收管理机构 . 104 3.1.1 税务系统机构设置 . 104 3.1.2 税务管理机构职责 . 107 3.2 居民纳税人税收征收管理 . 108 3.2.1 税务登记 . 108 3.2.2 账簿凭证管理制度 . 114 3.2.3 纳税申报 . 118 3.2.4 税务检查 . 127 3.2.5 税务代理 . 134 3.2.6 法律责任 . 136 3.3 非居民纳税人的税收征收和管理 . 144 3.3.1 非居民税收征管措施简介 . 144 3.3.2 非居民企业税收管理 . 146 第四章 特别纳税调整政策 . 150 4.1 关联交易 . 150 4.1.1 关联关系判定标准 . 151 4.1.2 关联交易基本类型 . 151 4.1.3 关联申报管理 . 151 中国居 民赴菲律宾投资税收指南 3 4.2 同期 资料 . 151 4.2.1 分类及准备主体 . 152 4.2.2 具体要求及内容 . 152 4.2.3 其他要求 . 152 4.3 转让定价调查 . 152 4.3.1 原则 . 152 4.3.2 转让定价主要方法 . 153 4.3.3 转让定价调查 . 154 4.4 预约定价安排 . 155 4.4.1 适用范围 . 155 4.4.2 程序 . 155 4.5 受控外国企业 . 155 4.6 成本分摊协议管理 . 155 4.7 资本弱化 . 156 4.8 法律责任 . 156 4.9 改革动态 . 157 第五章 中菲税收协定及相互协商程序 . 158 5.1 中菲税收协定 . 158 5.1.1 中菲税收协定 . 158 5.1.2 适用范围 . 160 5.1.3 常设机构的认定 . 161 5.1.4 不同类型收入的税收管辖 . 167 5.1.5 菲律宾税收抵免政策 . 179 5.1.6 非歧视待遇原则 . 183 5.1.7 在菲律宾享受税收协定待遇的手续 . 184 5.2 菲律宾税收协定相互协商程序 . 188 5.2.1 相互协商程序概述 . 189 5.2.2 税收协定相互协商程序的法律依据 . 189 5.2.3 相互协商程序的适用 . 189 中国居 民赴菲律宾投资税收指南 4 5.2.4 启动程序 . 189 5.2.5 相互协商程序的法律效力 . 190 5.2.6 菲律宾仲裁条款 . 190 5.3 中菲税收协定争议的防范和解决 . 190 5.3.1 税务纠纷和解 . 191 5.3.2 税务诉讼 . 192 5.3.3 非诉讼纠纷解决机制（ ADR） . 196 第六章 在菲律宾投资可能存在的税收风险 . 198 6.1 信息报告风险 . 198 6.1.1 登记 注册风险 . 198 6.1.2 信息报告风险 . 198 6.2 纳税申报风险 . 199 6.2.1 在菲律宾设立子公司的纳税申报风险 . 199 6.2.2 在菲律宾设立分公司或代表处的纳税申报风险 . 200 6.2.3 在菲律宾取得与常设机构无关的所得的纳税申报风险 . 200 6.3 调查认定风险 . 200 6.4 享受税收协定待遇风险 . 201 附录 . 203 参考文献 . 207 中国居 民赴菲律宾投资税收指南 1 第一章 菲律宾概况及投资主要关注事项 1.1 国家概况 1.1.1 地理概况 菲律宾位于亚洲东南部 ， 从北到南长达 1000公里，北邻台湾 地区和中国大陆、日本、朝鲜半岛；西接泰、越、柬、老、缅、印；东临太平洋；南部和西南与印尼、马来西亚隔海相望；是亚洲、大洋洲两大陆和太平洋之间以及东亚和南亚之间的桥梁，其地理位置有重要的战略意义。菲律宾共有大小岛屿 7000多个，其中吕宋岛、棉兰老岛、萨马岛等 11个主要岛屿占全国总面积的 96%。海岸线长约 18533公里1。 图 1 菲律宾地 图（ 地图来源：中国地图出版社 ） 1中华人民共和国外交部，菲律宾国家概况（ 2017年 1月更新），fmprc.gov/web/gjhdq_676201/gj_676203/yz_676205/1206_676452/1206x0_676454. 中国居 民赴菲律宾投资税收指南 2 菲律宾地貌复杂多样，有山脉、平原、高原、峡谷、湖泊、大河、火山、草原、森林等诸多形态，境内山地面积占总面积的三分之二。菲律宾位于太平洋边缘的火山地震带之上，因此境内地震频繁 ， 全境有火山五十多座，其中活火山十一座。最有名的活火山是吕宋岛的“ 马荣火山 ” ，该山在 1616-1968年间喷发 30余次 2。 菲律宾属热带雨林气候，高温多雨，湿度大，台风多。全年平均气温在 27 ，年降水量 2000-3000毫米，年平均湿度 78%。群岛西部有旱季（ 11-次年 4月）和雨季（ 5-10月）之分，东 部海岸终年有雨，并以冬雨最多。南部地区也终年多雨，无明显旱、雨季之分。东部太平洋是台风发源地，每年 6-11月多台风。 截至 2018年 5月 ，菲律宾总人口 1.06亿，是世界上第 13大人口大国。近年来，菲律宾人口增长率约为 1.6%，是世界上人口增长率较高的国家之一。由于地区发展差异导致菲律宾人口分布很不平衡，马尼拉的人口密度高达 48000人 /平方公里，而吕宋岛北部的一些地区人口密度仅为几十人 /平方公里。菲律宾城市人口占总人口的 44.4%3。 1.1.2 政治概况 1.1.2.1 政治制度 菲律宾现行宪法于 1987年 2月 2日通过，同年 2月 11日由总统正式宣布生效。菲律宾宪法规定行政、立法、司法三权分立。菲律宾实行总统内阁制，总统是国家元首、政府首脑兼武装部队总司令 ， 拥有行政权，由选民直接选举产生，任期六年，不得连任，总统无权实施戒严法，无权解散国会，不得任意拘捕反对派。议会称国会，是最高的立法机构，由参、众两院组成。司法权属 于 最高法院和各级法院。 2016年 5月 30日，杜特尔特当选为菲律宾新一届总统，并于 6月 30日宣誓就职 。 2中华人民共和国驻菲律宾共和国大使馆经济商务参赞处网站，菲律宾概况 -地理概况（ 2016年 8月 18日更新），ph.mofcom.gov/article/ddgk/zwdili/200302/20030200068521.shtml. 3中华人民共和国商务部，对外投资合作国别（地区）指南 菲律宾（ 2018年版），第 4页。 中国居 民赴菲律宾投资税收指南 3 菲律宾有大小政党超过一百个，主要政党包括： （ 1） 自由党：菲律宾的执政党，由菲律宾第五任总统 曼努埃尔 罗哈斯于 1946年创立，早期成员主要是从菲国家主义党内分裂出来的自由派人士。 （ 2）基督教穆斯林民主力量党：由前总统拉莫斯于 1991年底创立，由人民力量党、全国基督教民主联盟、菲律宾穆斯林民主联盟、团结党等整合而成。 （ 3） 民族主义人民联盟：前总统埃斯特拉达的执政党联盟 -民众奋斗党（ LAMP）成员之一。 （ 4） 摩洛民族解放阵线，南部穆斯林武装组织。除此之外，还有一些规模较小的政党。 全国划分为吕宋、维萨亚和棉兰老三大部分。全国设有首都地区、科迪勒拉行政区、棉兰老穆斯林自治区等 17个地区，下设 81个省和 117个市。 1.1.2.2 法律体系 菲律宾法律制度从法系上看是罗马法系与英美法系的混合体，融合了罗马法系与英美法系的特点和内容，这是因为菲律宾历史上曾先后经历了西班牙和美国的统治。西班牙统治者在菲律宾强制推行西班牙法（罗马法系），美西战争后美国取代西班牙成为新的殖民统治者，美国殖民统治者将美国法律（英美法系）引入菲律宾，同时也保留了部分西班牙法，形成了美国法与西班牙法相混合的菲律宾法律。 菲律宾法律渊源包括制定法、判例、习惯法。制定法种类包括宪法、其他法律、命令、行政命令和行政规则。菲律宾立法权属于议会，议会由参议院和众议院组成。在菲律宾只有最高法院的判例才具有约束力。作为法律渊源的习惯必须是普遍遵守的、能够作为一种规范加以遵守并且是经过长时间形成的。 菲律宾 司法权属 于 最高法院和各级法院。 根据宪法规定，最高法院是国家的最高司法机关，拥有最高司法权。下设上诉法院、地方法院和市镇法院，以及反贪污法院、税务法院等专业性法院。菲律宾最高法院和中级法院的法官都不是选举产生的，而是先由司法与律师理事会向总统推荐名单，每个空缺推荐 3名候选人，经任职委员会同意