中国居民赴埃塞俄比亚投资税收指南.pdf

中 国 居民赴埃塞俄比 亚 投资税收指南 国家税务总局国际税务司国别投资税收指南课题组中国居民赴埃塞俄比亚投资税收指南 1 摘 要 我国“走出去”发展战略的实施，为企业开展全球运营注入了新的动力、提供了新的机遇。响应“一带一路”倡议，努力开拓国际市场、利用国际资源必将成为我国企业发展的新常态。为服务于经济发展的新常态，加强“走出去”企业全球运营的税收服务，我们编写了中国居民赴埃塞俄比亚投资税收指南， 本 指南围绕埃塞俄比亚联邦民主共和国（以下简称“埃塞俄比亚”或“埃 塞”）概况及投资主要关注事项、埃塞俄比亚税收制度简介、税收征收和管理制度、特别纳税调整政策、中埃税收协定及相互协商程序、在埃塞俄比亚投资可能存在的税收风险这六个方面，对埃塞俄比亚税制进行较为详细的解读，对“走出去”企业应关注的投资税收风险进行分析与提示。 第一章主要介绍埃塞俄比亚基本情况。该章由两部分组成，第一部分为埃塞俄比亚国家概况，包括地理、政治、经济、文化四个方面；第二部分概述埃塞俄比亚投资环境，包括埃塞俄比亚近年经济发展情况、资源储备和基础设施、支柱和重点行业发展情况、相关投资政策以及埃塞俄比亚参与 区域性尤其是与中国的经贸合作情况。本章力求让投资者对埃塞俄比亚有一个基础性、宏观性的了解。 第二章主要介绍埃塞俄比亚现行主要税种。包括：所得税、增值税、消费税、营业税、预扣税、资本利得税、租赁税、特许权使用费、关税、进口货物附加税、印花税等。本章阐明了埃塞俄比亚近三年重大税制变化，简要概括了埃塞俄比亚财政和经济发展部 2016 年发布的税收征管公告和所得税公告。并以所得税与增值税为重点，依据居民企业和非居民企业的划分标准，详细介绍各税种的判断标准、征收范围、税率、税收优惠、应纳税所得额等内容。另就增值税 中的“反向增值税”、所得税的五类所得、消费税中的“对恰特草的消费税”等内容进行深入论述。 第三章主要介绍埃塞俄比亚征收和管理制度。从税收管理机构、居民纳税人税收征收管理、非居民纳税人的税收征收和管理三个层面对埃塞俄比亚税收制度进行概览。其中税收管理机构概述了埃塞俄比亚税务系统机中国居民赴埃塞俄比亚投资税收指南 2 构设置、税务管理机构职责和税务专员的义务与责任。居民纳税人税收征收管理部分，针对埃塞俄比亚税务登记、账簿凭证管理制度、纳税申报、税款征收、税务检查、税务争议、税务代理、法律责任等征管规定进行重要介绍。非居民纳税人的税收征收和管理部分介 绍非居民税收征管措施和非居民企业税收管理，主要包括非居民纳税人判定标准、在埃塞俄比亚享受税收协定待遇的程序性规定、非居民所得税及增值税的管理等。 第四章主要介绍埃塞俄比亚现行特别纳税调整政策。埃塞俄比亚财政与经济发展部 2015年颁布了第 43/2015号指令，对转让定价相关概念及“独立交易原则”进行了详细阐述。基于该指令、税收征管公告和所得税公告相关内容，本章介绍埃塞俄比亚对于关联关系判定、同期资料管理、转让定价调查基本原则和主要调整方法、预约定价安排及资本弱化等现行相关规定。 第五章主要介绍中埃税收 协定及相互协商程序。第一部分以中埃税收协定和议定书为蓝本，对中埃税收协定条款进行了解读，重点对股息、利息、特许权使用费、财产收益等不同类型收入的税收管辖进行阐述，并介绍了“走出去”企业在埃塞俄比亚可以享受的税收协定待遇及相关办理流程。第二部分讲解为解决跨国税务争议 ， 埃塞俄比亚实施相互协商程序的具体规定，并简要介绍了税务诉讼的相关内容。 第六章主要介绍在埃塞俄比亚投资可能存在的税收风险，包括信息报告、纳税申报、调查认定、享受税收协定待遇、以及投资、承包工程、劳务合作、金融等方面的风险，为投资者规避投资风险提供 了实用指南。 本指南仅基于 2019年 4 月前收集的信息进行编写，敬请各位读者在阅读和使用时，充分考虑数据、税收法规等信息可能存在的变化和更新。同时，建议“走出去”企业在实际遇到纳税申报、税收优惠申请、税收协定待遇申请、转让定价调整、税务稽查等方面的问题时，及时向企业的主管税务机关或专业机构咨询，避免不必要的税收风险及由此带来的损失。 在编写过程中存在的错漏之处，敬请广大读者不吝指正。 中国居民赴埃塞俄比亚投资税收指南 3 目 录 摘 要 . 1 第一章 埃塞俄比亚概况及投资主要关注事项 . 1 1.1 国家概况 . 1 1.1.1 地理概况 . 1 1.1.2 政治概况 . 1 1.1.3 经济概况 . 2 1.1.4 文化概况 . 6 1.2 投资环境概述 . 6 1.2.1 近年经济发展情况 . 6 1.2.2 资源储备和基础设施 . 9 1.2.3 支柱和重点行业 . 11 1.2.4 投资政策 . 11 1.2.5 经贸合作 . 14 第二章 埃塞俄比亚税收制度简介 . 21 2.1 概览 . 21 2.1.1 税制综述 . 21 2.1.2 税收法律体系 . 22 2.1.3 近三年重大税制变化 . 24 2.2 企业所得税 （ Enterprise Income Tax） . 25 2.2.1 居民企业 . 26 2.2.2 非居民企业 . 29 2.2.3 投资优惠 . 30 2.2.4 其他 . 31 2.3 个人所得税（ Individual Income Tax） . 31 2.3.1 居民纳税人 . 32 2.3.2 非居民纳税人 . 35 2.3.3 其他 . 37 2.4 增值税（ Value-Added Tax（ VAT） . 37 2.4.1 概述 . 37 2.4.2 税收优惠 . 39 2.4.3 应纳税额 . 40 2.4.4 其他 . 41 中国居民赴埃塞俄比亚投资税收指南 4 2.5 消费税（ Excise Tax） . 42 2.5.1 概述 . 42 2.5.2 税收优惠 . 44 2.5.3 应纳税额 . 44 2.5.4 其他 . 44 2.6 营业税（ Turnover Tax (TOT) ） . 46 2.6.1 概述 . 46 2.6.2 税收优惠 . 47 2.6.3 应纳税额 . 47 2.6.4 营业税纳税期间和退税申报 . 48 2.6.5 其他 . 48 2.7 预扣税（ Withholding Tax） . 48 2.7.1 概述 . 48 2.7.2 税收优惠 . 52 2.7.3 应纳税额 . 52 2.7.4 其他 . 53 2.8 资本利得税（ Capital Gains Tax） . 53 2.8.1 概述 . 53 2.8.2 税收优惠 . 53 2.8.3 应纳税额 . 54 2.8.4 其他 . 54 2.9 租赁税（ Rental Tax） . 54 2.9.1 概述 . 54 2.9.2 税收优惠 . 55 2.9.3 应纳税额 . 55 2.9.4 其他 . 55 2.10 特许权使用费（ Royalty Tax） . 55 2.10.1 概述 . 55 2.10.2 税收优惠 . 56 2.10.3 应纳税额 . 56 2.10.4 其他 . 56 2.11 关税（ Customs Duty） . 56 2.11.1 概述 . 56 2.11.2 税收优惠 . 57 中国居民赴埃塞俄比亚投资税收指南 5 2.11.3 应纳税额 . 58 2.11.4 其他 . 58 2.12 进口货物附加税（ Sur-Tax on Imported Goods） . 59 2.12.1 概述 . 59 2.12.2 税收优惠 . 59 2.12.3 应纳税额 . 59 2.12.4 其他 . 59 2.13 印花税（ Stamp Duty） . 59 2.13.1 概述 . 59 2.13.2 应纳税额 . 63 2.13.3 税收优惠 . 63 2.13.4 罚则 . 63 2.13.5 上诉程序 . 64 2.13.6 其他 . 64 第三章 税收征收和管理制度 . 66 3.1 税收管理机构 . 66 3.1.1 税务系统机构设置 . 66 3.1.2 税务管理机构职责 . 66 3.1.3 税务专员的义务与责任 . 67 3.2 居民纳税人税收征收管理 . 68 3.2.1 税务登记 . 68 3.2.2 账簿凭证管理制度 . 71 3.2.3 纳税申报 . 73 3.2.4 税款征收 . 76 3.2.5 税务检查 . 86 3.2.6 税务争议 . 90 3.2.7 税务代理 . 94 3.2.8 法律责任 . 96 3.2.9 其他征管规定 . 104 3.3 非居民纳税人的税收征收和管理 . 104 3.3.1 非居民税收征管措施简介 . 104 3.3.2 非居民企业税收管理 . 105 第四章 特别纳税调整政策 . 108 4.1 关联交易 . 108 中国居民赴埃塞俄比亚投资税收指南 6 4.1.1 关联关系判定标准 . 108 4.1.2 关联交易基本类型 . 109 4.1.3 关联申报管理 . 109 4.2 同期资料 . 109 4.2.1 分类及准备主体 . 109 4.2.2 具体要求及内容 . 109 4.2.3 其他要求 . 109 4.3 转让定价调查 . 110 4.3.1 原则 . 110 4.3.2 转让定价主要方法 . 110 4.3.3 转让定价调查 . 111 4.4 预约定价安排 . 112 4.4.1 适用范围 . 112 4.4.2 程序 . 112 4.5 受控外国企业 . 112 4.5.1 判定标准 . 112 4.5.2 税务调整 . 112 4.6 成本分摊协议管理 . 112 4.6.1 主要内容 . 112 4.6.2 税务调整 . 112 4.7 资本弱化 . 113 4.7.1 判定标准 . 113 4.7.2 税务调整 . 113 4.8 法律责任 . 114 第五章 中埃税 收协定及相互协商程序 . 115 5.1 中埃税收协定 . 115 5.1.1 中埃税收协定 . 115 5.1.2 适用范围 . 115 5.1.3 常设机构的认定 . 116 5.1.4 不同类型收入的税收管辖 . 120 5.1.5 埃塞俄比亚税收抵免政策 . 128 5.1.6 非歧视待遇 . 130 5.1.7 在埃塞俄比亚享受税收协定待遇的手续 . 131 5.2 埃塞俄比亚税收协定相互协商程序 . 136 中国居民赴埃塞俄比亚投资税收指南 7 5.2.1 相互协商程序概述 . 136 5.2.2 税收协定相互协商程序的法律依据 . 136 5.2.3 相互协商程序的适用 . 136 5.2.4 启动程序 . 137 5.2.5 相互协商的法律效力 . 139 5.3 中埃税收协定争议的防范 . 139 第六章 在埃塞俄比亚投资可能存在的税收风险 . 140 6.1 信息报告风险 . 140 6.1.1 登记注册制度 . 140 6.1.2 信息报告制度 . 141 6.2 纳税申报风险 . 142 6.2.1 在埃塞俄比亚设立子公司的纳税申报风险 . 142 6.2.2 在埃塞俄比亚设立分公司或代表处的纳税申报 风险 . 143 6.2.3 在埃塞俄比亚取得与常设机构无关的所得的纳 税申报风险 . 143 6.3 调查认定风险 . 143 6.3.1 转让定价调查风险 . 143 6.3.2 无形资产风险 . 144 6.3.3 受控外国企业调查风险 . 145 6.3.4 资本弱化认定风险 . 145 6.3.5 混合错配风险 . 145 6.3.6 非境内注册居民企业认定风险 . 146 6.4 享受税收协定待遇风险 . 146 6.4.1 未正确享受协定待遇风险 . 146 6.4.2 滥用税收协定待遇的风险 . 147 6.5 其他风险 . 148 6.5.1 投资方面的风险 . 148 6.5.2 承包工程方面的风险 . 149 6.5.3 劳务合作方面的风险 . 150 6.5.4 金融方面的风险 . 150 6.5.5 其他税收方面的风险 . 151 参 考 文 献 . 154 附录 1 埃塞俄比亚政府部门和相关机构一览表 . 155 附录 2 埃塞俄比亚签订税收条约一览表 . 157 附录 3 埃塞俄比亚中资商会、主要中资企业 . 159中国居民赴埃塞俄比亚投资税收指南 1 第一章 埃塞俄比亚概况及投资主要关注事项 1.1 国家概况 埃塞俄比亚是东非地区大国，有三千多年的文明史，首都亚的斯亚贝巴是埃塞俄比亚政治、经济和文化中心，联合国非洲经济委员会和非洲联盟总部所在地 ， 被誉为“非洲的政治首都” ， 在非洲具有独特的政治地位。直至 2015 年，埃塞俄比亚 GDP 连续 11 年保持两位数增长 ，并于近几年继续保持高速增长， 使首都亚的斯亚贝巴成为非洲对外国投资者最有吸引 力的城市之一。 1.1.1 地理概况 埃塞俄比亚是东非地区乃至整个非洲最重要的国家之一，位于非洲之角的中心，东与吉布提和索马里相邻，南与肯尼亚接界，西与苏丹和南苏丹接壤，北与厄立特里亚交界。 埃塞俄比亚位于北纬 15 ,受高海拔的影响 ， 气候宜人 ， 年平均温度为16 C。全年大致分为旱季和雨季， 2-3月和 6-9月分别为小雨季和大雨季，其他月份为旱季。 国土面积 110.36万平方公里，高原占全国面积的 2/3，平均海拔近 3000米，最高处 4620 米，素有“非洲屋脊”之称。 埃塞俄比亚是非洲人口第二大国。截至 2017 年 底 ， 埃塞俄比亚人口约为 1.04957 亿（联合国官方数据）；截至 2018 年 1 月，人口自然增长率为2.85%（数据来源： CIA World Factbook）。 1.1.2 政治概况 1.1.2.1政治制度 埃塞俄比亚为资本主义国家。埃塞俄比亚人民革命民主阵线（简称埃革阵）执政以来，创建以民族区域自治为基础的联邦政体，以发展经济为中国居民赴埃塞俄比亚投资税收指南 2 重点，注重协调稳定、发展和民族 团结这三者间的关系。目前，埃塞俄比亚政局总体稳定。 埃塞俄比亚现有 75 个注册政党，其中全国性政党 18 个，其他均为地方性政党。主要的政党有埃塞俄比亚人民革命民主阵线（简称埃革阵，执政党）、团结民主联盟党（主要反对党）、埃塞俄比亚联邦民主团结论坛。 埃塞俄比亚联邦议会由人民代表院和联邦院组成，系国家最高立法机构。人民代表院系联邦立法和最高权力机构，负责宪法和联邦法律的制定与修订，由全国普选产生，每 5 年改选一次。 本届联邦院有 163 名议员，现任议长克里娅 易卜拉欣（ Keria Ibrahim）， 2018 年 5月就职。 联邦最高法院为联邦最高司法机构 ,院长特格纳格塔内（ Tegena Getaneh） ,下辖联邦高级法院和初审法院。 总检察长布雷哈努 茨加耶（ Brehanu Tsegaye）。 埃塞俄比亚现任总统萨赫勒沃克。 2018 年 4 月 2 日，埃塞议会人民代表院任命埃革阵新任主席阿比 艾哈迈德为总理，埃塞政权实现平稳交接。本届政府于 2018 年 4 月改组。除总理阿比外，还有 29名内阁成员 。 1.1.2.2 法律体系 1994年 12 月 8日，埃塞俄比亚制宪会议通过第四部宪法 埃塞俄比亚联邦民主共和国宪法， 1995 年 8 月 22 日 生效。新宪法共 11 章 106条，规定埃塞俄比亚为联邦制国家，实行三权分立和议会制，政教分离。总统为国家元首，任期 6 年。总理和内阁拥有最高执行权，由多数党或政治联盟联合组阁，集体向人民代表院负责。埃塞俄比亚各民族平等自治，享有民族自决和分离权，保障公民的民主自由和基本权利。 1.1.3 经济概况 1.1.3.1 整体经济状况 经济增长率：据埃塞俄比亚政府统计 ， 其国内生产总值直至 2015 年连续 11年保持两位数增幅，远高于撒哈拉以南非洲地区。 2017 年 ， 埃塞俄比亚国内生产总值 (GDP)约为 797.35 亿美元，增长率 为 8.5%。产业结构： 2017