中国居民赴阿根廷投资税收指南.pdf

中国居民赴阿根廷投资税收指南国家税务总局国际税务司国别投资税收指南课题组中国居民赴阿根廷投资税收指南1摘 要阿根廷共和国（以下简称“阿根廷”）是位于南美洲南部的一个由23个省和联邦首都组成的总统制联邦共和国。阿根廷是南美洲国家联盟、20国集团成员和拉美第三大经济体，是世界上综合国力较强的发展中国家之一。为加快实施“走出去”举措，响应“一带一路”倡议，更好地帮助我国“走出去”企业了解被投资国的基本情况，特别是被投资国的税制信息，有效防范和应对跨境税收风险，我们编写了中国居民赴阿根廷共和国投资税收指南,对阿根廷的基本概况、投资环境、税制和税收征管、税收争议和投资风险等方面进行了阐述，为我国赴阿根廷投资的“走出去”纳税人提供参考和指引。本指南分为六个部分，第一章为阿根廷概况，从地理、政治、经济、文化阐述了该国的基本情况。为了增进对投资环境的了解，我们将侧重点放在了投资者较为关注的基础设施、支柱和重点行业、投资政策等。第二章和第三章对阿根廷税制体系和主要税种的税收征收管理制度进行介绍，阐述了企业所得税、预提所得税、个人所得税、增值税和其他税种的税率以及税收管理机构的组成和税收征收管理制度。第四章是阿根廷特别纳税调整的概览，主要介绍关联关系和关联交易基本类型、同期资料准备主体及具体内容、转让定价调查的主要方法、以及阿根廷法律对转让定价中不符合规定的涉税行为的处罚。第五章对阿根廷处理税收争议的主要部门及税收争议解决方法进行介绍。第六章为中国居民企业赴阿根廷投资可能存在的税收风险做了介绍，包括信息报告风险、纳税申报风险、调查认定风险以及其他风险。本指南仅基于2018年12月前收集的信息进行编写，敬请各位读者在阅读和使用时，充分考虑数据、税收法规等信息可能存在的变化和更新。同时，建议“走出去”企业在实际遇到纳税申报、税收优惠申请、税收协定待遇申请、转让定价调整、税务稽查等方面的问题时，及时向企业的主管税务机关或专业机构咨询，避免不必要的税收风险及由此带来的损失。在编写过程中存在的错漏之处，敬请广大读者不吝指正。中国居民赴阿根廷投资税收指南1目 录摘 要.1第一章 阿根廷概况及投资主要关注事项.11.1国家概况.11.1.1地理概况.11.1.2政治概况.21.1.3经济概况.51.1.4文化概况.101.2投资环境概述.101.2.1近年经济发展情况.101.2.2资源储备与基础设施.111.2.3支柱和重点行业.131.2.4投资政策.151.2.5经贸合作.231.2.6投资注意事项.27第二章 阿根廷税收制度简介.322.1概览.322.1.1税制综述.322.1.2税收法律体系.332.1.3近三年重大税制变化.342.2企业所得税.402.2.1居民企业.412.2.2非居民企业.462.3个人所得税.492.3.1居民纳税人.492.3.2非居民纳税人.532.4增值税.552.4.1概述.552.4.2税收优惠.552.4.3应纳税额.562.5其他税（费）.572.5.1营业税.57中国居民赴阿根廷投资税收指南22.5.2预提所得税.582.5.3消费税.602.5.4进出口关税及附加税.612.5.5印花税.612.5.6金融交易税.622.5.7财产税.622.5.8不动产税.63第三章 税收征收和管理制度.643.1税收管理机构.643.1.1税务系统机构设置.643.1.2税务管理机构职责.643.2居民纳税人税收征收管理.653.2.1税务登记.663.2.2账簿凭证管理制度.663.2.3纳税申报.693.2.4税务检查.703.2.5税务代理.723.2.6法律责任.733.3非居民纳税人的税收征收和管理.753.3.1非居民税收征管措施简介.753.3.2非居民企业税收管理.75第四章 特别纳税调整政策.764.1关联交易.764.1.1关联关系判定标准.764.1.2关联交易基本类型.774.1.3关联申报管理.774.2同期资料.794.2.1分类及准备主体.804.2.2具体要求及内容.814.2.3其他要求.814.3转让定价调查.824.3.1原则.824.3.2转让定价主要方法.82中国居民赴阿根廷投资税收指南34.3.3转让定价调查.834.4预约定价安排.844.4.1适用范围.844.4.2程序.854.5受控外国企业.854.5.1判定标准.854.5.2税务调整.854.6资本弱化.864.6.1判定标准.864.6.2税务调整.864.7 法律责任.86第五章 税收争议解决.885.1阿根廷处理税收争议的主要部门.885.2税收争议解决方法.885.2.1概述.885.2.2税收争议的主要类型.895.2.3主要解决途径.89第六章 在阿根廷投资可能存在的税收风险.916.1信息报告风险.916.2纳税申报风险.926.2.1在阿根廷设立子公司的纳税申报风险.926.2.2在阿根廷设立分公司的纳税申报风险.936.2.3在阿根廷取得与常设机构无关的所得的纳税申报风险.946.3调查认定风险.946.4享受税收协定待遇风险.946.5其他风险.95参考文 献.97附录.97中国居民赴阿根廷投资税收指南1第一章 阿根廷概况及投资主要关注事项1.1 国家概况1.1.1地理概况1.1.1.1地理位置阿根廷共和国（the Republic of Argentina，西班牙语RepblicaArgentina），简称阿根廷，位于西经53-63，南纬21-55之间，处于美洲大陆最南端。阿根廷位于南大西洋，东临乌拉圭共和国，巴西联邦共和国，西部、南部与智利共和国接壤，北部与玻利维亚、巴拉圭共和国为邻，地理位置优越。1.1.1.2国土面积阿根廷国土总面积为278.04万平方公里（不含马尔维纳斯群岛和阿根廷主张的南极领土），位于美洲板块与南极洲板块，有96.6万平方公里位于南极洲大陆。阿根廷纵向跨越3,694公里，横跨1,423公里，陆上边界线总长为25,728公里，海岸线长4,725公里。西部是南美第一高峰阿空加瓜山（海拔6,964米）；东部和中部是拥有“世界粮仓”农牧区的潘帕斯草原，这也就造成了其地势的西高东低，使得全国70%的人口、80%的农业和85%的工业都位于中、东部。北部拥有大面积森林的查科平原，南部则是有名的巴塔哥尼亚高原。主要河流是拉普拉塔河（最宽处达220公里）及其上游的巴拉那河、乌拉圭河和巴拉圭河。1.1.1.3 气候分布阿根廷气候类型丰富，降雨分布不均，四季分明。由于纬度跨越大，阿根廷涵盖热带、温带、寒带三个气候带，主要以温带和亚热带为主。气候的丰富多彩与地貌的复杂多样，为阿根廷发展农业提供了便利的条件，使得该国的农产品种类丰富多样。其北部年平均气温在24左右，南部地区年平均气温为5.5，首都布宜诺斯艾利斯年平均气温在17。东北地中国居民赴阿根廷投资税收指南2区降雨丰富，年平均降雨量在1,000毫米以上，中部和北部地区年平均降雨量在500-1,000毫米，而西部地区和巴塔哥尼亚地区降雨少，年平均降雨在200毫米以下。1.1.1.4人口构成根据世界银行统计数据，截至2018年年底，阿根廷人口约为4，468.89万人，其中女性人口占比51.05%，男性人口占比48.95%。人口密度极低，约为16人/平方公里。城市化水平较高，城市人口占92，其中10个最大的都会区占了近一半的人口，农村人口占8%。65岁以上的老年人占总人口近11，所占比例相当高；不足15岁的人口约26，略低于世界平均水平。阿根廷人口持续缓慢正增长，2018年人口年增长率约0.94%左右。多数的阿根廷祖先为欧洲人，其中55以上是意大利人，其次是西班牙人族裔，还有大约17的法国人、8的德国人、庞大的阿拉伯人（大部分来自叙利亚和黎巴嫩）以及中国人和韩国人的亚裔。目前，旅居阿根廷的华人数量约20万人，主要集中在首都布宜诺斯艾利斯省、圣塔菲省、科尔多瓦省等地区，他们主要从事零售、批发、餐饮等行业，其中尤以超市行业的发展最为引人瞩目。据统计，阿根廷全国华人超市数量已超过1万家，成为该国中小规模零售业的主力军。1.1.2政治概况1.1.2.1阿根廷国家象征阿根廷一词源于拉丁文，不仅是指具体意义上的白银，同时寓意“货币”、“财富”。尽管这里没有白银资源，但是拥有着肥沃的土地、广袤的草原以及良好的气候，使得阿根廷成为了“世界的粮仓和肉库”。阿根廷国旗呈长宽比约为5:3的长方形，由浅蓝、白、浅蓝三个平行相等的横长方形组成，浅蓝色象征正义，白色象征信念、纯洁、正直和高尚。中间是一轮“五月的太阳”，象征着自由与黎明，是阿根廷发行的第一枚硬币图案。 以上数据来源于2019年世界人口大全 chinaqw/hqhr/2018/11-23/209081.shtml中国居民赴阿根廷投资税收指南3图1阿根廷国旗 图2阿根廷国徽阿根廷国徽为椭圆形，上蓝下白，为国旗色，上端有一轮“五月的太阳”。椭圆形中有两只紧握着的手，象征团结；手中握有“自由之竿”，象征权利、法令、尊严和主权；竿顶为红色的“自由之帽”。椭圆形图案由绿色的月桂树叶环绕，绿色象征忠诚和友谊，月桂树叶象征胜利和光荣。1.1.2.2阿根廷国体与政体阿根廷是一个民主国家，自1983年来政局一直比较稳定，其宪法捍卫公共自由与人权。阿根廷的民主体制非常稳定，一方面是阿根廷公民社会成熟，另一方面是拉美人民所建立的民主框架与民主机制确保了民主制度在该国经久不衰。同时，阿根廷实行多党制，现有全国性政党57个，其中正义党和激进公民联盟为阿根廷的主要党派，目前的执政联盟是“我们改变”联盟。1853年阿根廷的宪法规定阿根廷政体为共和制、代表制与联邦制。联邦制政体规定联邦政府与各省级政府权力分享，保证两个省政府的自治权。在这种政治体制中，中央政府代表国家主权，其法令在全国范围内均有效。同时，省级政府在地区机构设置及制定当地法律法规享有自治权，其法令仅适用于所辖地区。目前，阿根廷政治体系的基本特点是采取了传统的三权分立制：行政权、立法权与司法权分立。中国居民赴阿根廷投资税收指南41.1.2.3行政权行政权由国家总统行使，总统选举每四年举行一次，总统可连任一届。总统与副总统（同时为参议院主席）均由全民大选直接投票选举产生。内阁首席部长、各部部长和总统府国务秘书均由总统任命。各省、市长均由直选产生，任期四年。根据1994年修改后的宪法，阿根廷总统是阿根廷的国家元首、政府首脑和陆、海、空三军总司令。总统办公厅主任和部长内阁共同负责协助总统工作，并为其献计献策，现任总统毛里西奥马克里（MauricioMacri），2015年11月22日当选，任期四年。1.1.2.4立法权立法权由国会行使，国会由众议院和参议院组成。其中，众议院由257名众议员组成，众议员代表全体公民，并在代表制选举体系下按各省和首都人口比例直接选举产生，任期四年。参议院代表23个省与布宜诺斯艾利斯市。每个行政区单位共有3名参议员（其中多数党占两个席位，少数党占一个席位），参议员每一任期为六年，同样由直接选举产生。众、参两院议员均可无限期连任。每两年，众议院进行半数改选，参议员进行三分之一改选。议会例会每年3月1日开始，11月30日休会；12月1日至次年2月28日为非例会期。1991年阿根廷出台了有关选举所产生职位任职人员中女性比例的法律，规定至少三分之一的职位应当由女性担任，这保证了公共权力体系中女性的代表权。联合国开发计划署所制定的性别发展指数（IPG）综合评估了一国国会中女性所占席位以及女性担任部级职位情况等一系列因素，阿根廷在拉丁美洲国家中该指数最高。1.1.2.5 司法权司法权由国家最高法院、大法官委员会与各省级法院共同行使。最高法院由正副院长和5名大法官组成，院长和法官由总统提名后经参议员批准任命，任期3年，可以连选连任。法官享有独立的司法权，只有在犯有重大过失的情况下，才可经法律裁定委员会（由中央政府、大法官与律师构成）解除其职务。另设法官理事会，负责挑选联邦法院法官并管理全国中国居民赴阿根廷投资税收指南5司法事务。阿根廷宪法中还规定设全国护民官一职，以保障人权及弱势群体权益。1.1.3经济概况1.1.3.1经济增长率2014年开始，阿根廷经济发展呈现出下滑态势，2015年阿根廷总统马克里上任后就采取了一系列措施试图提振经济、重拾投资者信心，2017年阿根廷大部分产业均呈现复苏状态，经济增长率为2.8%，为自2011年以来最佳表现。根据阿根廷国家统计和普查局（INDEC）公布的数据显示，2018年阿根廷第四季度国内生产总值（GDP）下降了6.2%，全年经济萎缩2.5%。主要是因为自2018年4月底以来，受美联储加息预期等内外因素影响，经济金融形势剧烈波动，本币比索急剧贬值；因此，阿根廷采取大幅加息、削减财政赤字、调整政府经济团队等措施，并同国际货币基金组织达成571亿美元备用贷款协议。1.1.3.2通货膨胀根据联合国拉丁美洲及加勒比经济委员会发布的最新报告，2018年阿根廷为拉美地区仅次于委内瑞拉的通货膨胀率第二高的国家。2019年1月15日阿根廷国家统计局（INDEC）公布的消费者物价指数报告数据显示，2018年全年通货膨胀率上涨指数高达47.6%, 创下自1991年以来新高。主要上涨的类别为公共交通运输增长66.8%及通讯服务费累计上涨55.2%。食品、医疗服务、家电、住房水电煤气及燃油、文化娱乐服务、服装、教育等价格，分别上涨51.2%、50.2%、50%、45.7%、43.4%、33.1%和32.1%。阿根廷政府计划将2019年的通货膨胀率控制在23%左右。1.1.3.3财政收支状况 中华人民共和国外交部，fmprc.gov/web/gjhdq_676201/gj_676203/nmz_680924/1206_680926/1206x0_680928/ argentong/article-162525-1.html