中华人民共和国税收概述2020.pdf

中华人民共和国 税收概述2020前言 本 手册 旨在对 中华人 民共 和国税 收作 基本的 概述 。除非 另有说 明， 本手册 中的内 容是 于2020年2 月29日按 当时所 有公 开的 信息 所编 制的 。目 的是 对读 者可能 提出 的一 些基 本 但重 要的问 题作出 解答 。因篇 幅有 限，本 手册 并不能 涵盖税 法规 定的所 有内容 。若 读 者在 实务上 遇到具 体的 问题， 仍需 参照中 华人 民共和 国相关 法律 法规和 解释。 由于 法 律法 规在不 断演变 ，各 地方税 务机 关对法 律法 规的解 释也不 尽相 同，敬 请在采 取或 不采取任何行动前索取详尽的专业意见。 如需 了解更多 有关在本 手册第23 页 和第24 页所介 绍的服务 ，请随时与 后附的普 华永道 专业人士联系。 本手册 中的 内容不 涵盖 分别 于1997年7 月1日和1999年12月20日成 立的香 港和 澳门特 别 行政 区税收 。港澳 地区 仍保留 特别 行政区 成立 前原有 的税制 ，而 中国大 陆的税 法在 港澳特别行政区并不适用。内容 页 概述 中华人民共和 国税收概 述 税收征管 外国投资者的 限制 自由贸易试验 区 企业所得税法 “ 居民企业” 概念 居民企业适用 的所得税税 率 非居民企业适 用的所得税 税率 税收优惠政策 - 低税率 - 税收减免 - 减计收入 - 创业投资额的 抵扣 - 投资税额抵免 扣除和其它税 务处理 - 折旧 - 加速折旧 - 无形资产 - 由关联企业支 付的费用 - 贷款利息 - 业务招待费 - 个人商业保险 - 广告和业务宣 传费 - 资产损失 - 公益性捐赠 - 加计扣除 - 其它不可以扣 除的费用 - 存货估价 - 亏损结转 - 股息 - 货币 - 核定应纳税所 得额 - 境外所得税抵 免 企业重组 特别纳税调整 （反避税） - 关联交易 - 关联申报和同 期资料 - 成本分摊 - 受控外国企业 规则 - 资本弱化规则 - 一般反避税条 款 - 纳税调整的加 收利息 6 6 7 8 8 8 8 8 9 10 10 10 10 10 10 10 10 10 11 11 11 11 11 12 12 12 12 12 12 12 11 11 11 11 11 11 11 11 7 13 1317 17 17 17 17 17 18 18 18 18 18 18 19 19 19 19 19 19 19 20 22 23 25 27 13 13 13 13 14 14 15 14 15 15 15 15 15 16 16 16 16 企业所得税纳 税申报与缴 纳 - 纳税年度 - 合并纳税与汇 总纳税 - 纳税申报 个人 个人所得税 综合所得的个 人所得税税 率 非居民个人 受雇所得 非受雇所得 - 经营所得 - 利息、股息、 财产转让、 财产租赁 及偶然所得 准予扣除的项 目 - 专项附加扣除 - 其他扣除项目 反避税条款 纳税申报与缴 纳 个人所得税自 行申报 其它税种 增值税 消费税 城市维护建设 税 教育费附加 地方教育费附 加 土地增值税 关税 印花税 房产税 车辆购置税 契税 车船税 船舶吨税 城镇土地使用 税 耕地占用税 环境保护税 资源税 烟叶税 文化事业建设 费 税收协定 外汇管制 普华永道中国 公司的服务 范围 我们的领导 普华永道联系 人6 普华永道 概述 中华人民共和国税收概述 中华人民共和国征收税 种极为广泛，包 括所得税（企业所 得 税和个人所得税）、流转 税 （增值税和 消费税）、与房地 产 有关的税（土地增值税 、房产税、耕地 占用税和城镇土地 使 用税） 和其他如契税、 印花税、 关税、 车辆购置税、 车船 税、资源税、环境保护 税、城市维护建 设税、船舶吨税和 烟 叶税等。 中国不设资本利得税， 出售固定资产所 得也视为普通收入 征 收所得税。 税收征管 中国主要的税法由全国 人民代表大会审 议通过，其实施条 例 由国务院颁布。财政部 和国家税务总局 被授权解释并执行 税 法及实施条例。同时， 国家税务总局也 负责监督地方税务 机 关的征收管理 。 6 普华永道中华人民共和国 税收 概 述2020 I 7 外国投资者的限制 根据中华人民共和国 外商投资法及 其实施条例的规定 ， 外国投资者（包括外国 的自然人、企业 或者其他组织）可直 接或者间接在中国境内 进行投资活动。 外商投资企业的组 织 形式、组织结构及其活 动准则，适用 公司法和合 伙企 业法等法律的规定。 外国投资者在中 国投资前应首先关 注 投资项目是否 属于限制类 、禁止类 或鼓励类： 市场 准入 负面 清单（2019 年版 ）同时 适用 于内 资和 外资的投 资者，在此清 单中 的限制 类和禁 止类的 行业， 对内外资 的限制 性措施 是一 致的。例如，内外资 建设大 型主题公 园均须 履行项 目核 准程序 ；博彩 业、 色 情业等 内外资均禁止 投资。 目前， 外资 还 适用 外 商投 资准入 特别管 理措施 （ 负面 清单 ）（2019 年版 ） ，该负面 清单列 示了40 条外 商投 资限制和禁止 准入的特别 管理措施 。 鼓励 外商 投资 产业目 录（2019 年版） 列出 适用 于全 国的外商投资鼓励类产业 目录415 条和适用于 中西部地区 各省的外 商投资 优势产 业目 录清单 。 鼓励 类外商 投资项 目可以享受进 口设备免关 税等优惠 政策。 原则上， 对 市场准入负面清单（2019 年版 ） 以及 外商投资准入特别管理措施（ 负面清单） （2019 年 版 ） 以外 的 领域 ，外商投 资项目 和企业 的设 立仅实行 备案管理，而 不需要审核 。 其他与外商投 资有关的重 要方面还 包括： 外资在自 贸试验 区投 资， 适用 自 由贸易 试验 区外商投 资准入特别管理措施（负面清单）（2019 年版 ）。 港澳台投 资者参 照外 国投资 者适用 外商 投资 准入特别 管理 措施 （ 负面清 单） （2019 年版 ） 和鼓励 外商投 资 产业 目录 （2019 年版 ）。 如 内地 与香港 关于 建 立 更紧密经 贸关系 的安 排 、 内地 与澳门 关于 建立更紧 密经贸关 系的安 排或 海 峡两岸 经济合 作框 架协议 有更优惠的开 放措施，可 按照相关 协议规定执 行。 自由贸易试验区 中国在以下省和直辖市 的指定范围内建 立了十八个自由贸 易 试验区：上海市、广 东省 、天津市、福建 省 、辽宁省、浙江 省、河南省、湖北省、 海南省、陕西省 、四川省、重庆市 、 山东省、江 苏省 、广西省 、河北省 、云南省和 黑龙江省 。8 普华永道 “居民企业”概念 企业所得税法引入居民 企业概念。居民 企业是指依照中国 法 律成立，或依照外国法 律成立但实际管 理机构设在中国的 企 业。非居民企业是指依 照外国（地区） 法律、法规成立且 实 际管理机构不在中国境内， 但在中国境内设立机构、 场所 的，或者在中国境内未 设立机构场所， 但有来源于中国境 内 所得的企业。 居民企业需就全球收入在中国缴纳企业所得 税，而非居民企业仅就 来源于中国的收 入缴纳企业所得税 。 中国注册的企业必然是 居民企业，而实 际管理机构设在中 国 的外国企业也 可能被认定 为中国居 民企业。 居民企业适用的所得税税率 企业所得税的法定税率是25% 。符合条 件的企业减按较低 的 税率征收（请 见下文“税 收优惠政 策”部分） 。 非居民企业适用的所得税税率 非居民企业在中国境内设立 机构、场所的，一 般适用25% 的 企业所得税税率。非居 民企业在中国境 内未设立机构、场所 的，或取得的所得与其 所设机构、场所 没有实际联系的， 适 用10% 税率（又称“ 预提所得税”）。 该税率适用于股息 、 利息、租金、特许权使 用费和其他非积 极性的收入如销售 或 转 让房屋、 建筑物 、 土 地使用权和转让中国 公司股 权的 所得。 这些非积极性收入的预 提所得税税率在 有税收协定时可能 低 于10% 或完全免税。 从 外商投资企业2008 年以前的利润 中 分得的股息可免征预 提所得税。 此外 ， 自2018 年起， 对境 外投资者以从中国境内 居民企业分配的 利润直接投资于境 内 非禁止外商投资的项目 和领域在符合特 定条件的前提下实 行 递延纳税政策 ，暂不征收 预提所得 税。 企业 所得税法 税收优惠政策 企业所得税法的优惠政 策以产业政策导 向为主，区域发展 导 向为辅。产业政策导向 的优惠政策旨在 将投资引入到国家 鼓 励和扶持的产 业部门和项 目中。税 收优惠政策 主要包括 ： 低税率 企业所得税法 主要对以下 企业适用 低税率： 符合条件的高新技 术企业减按15% 的税率 征收企业所得 税。 企业如需取得高新 技术企业资 格必须符合一 系列条件并 获得 资格的确认。 重点软件企业和集 成电路设计 企业，如当年 未享受免税 的， 减按10% 的税 率征收企业所 得税，企业必 须满足特定的 条件 才能享受该优 惠。 符合条件的技术先 进型服务企业 减按15% 税率征收企业 所得 税。企业需要满足 一定的标准 及通过评估以 成为技术先 进型 服务企业。 设立在前海深港现代服务业合作区的企业， 若从事该区企 业所得税优惠目录内的项目， 可减按15% 的税率征收企业 所 得税。 设立在珠海横琴新 区的企业， 若从事该区企 业所得税优 惠目 录内的项目，可减按15% 的税率征 收企业所 得税。 设立在福建平潭综 合实验区的 企业，若从事 该区产业优 惠目 录内的项目，可减按15% 的税率征 收企业所 得税。 自2011年1 月1 日至2020 年12 月31日止，西部地区鼓励类企 业减按15的税率征收企 业所得税 。 对符合条件的小型微利企业， 在2019 年1 月1 日至2021 年 12 月31 日期间， 其年应纳税所得额不超过100 万元人民币 的部分， 其实际税率减为5% 。 对其年应纳税所得额超过 100万元 人民 币但不 超过300万 元人民 币的 部分 ， 其实 际税 率减为10% 。 自2019 年1 月1 日起至2021 年12 月31 日止, 对 符合 条件的 从 事污染防治的企业减按15% 的税率 征收企业 所得税。中华人民共和国 税收 概 述2020 I 9 备注: 1. 包括港口、码头、机场、铁路、 公路 、 城 市公共交 通、 电力 、 水利等项目。 2. 包括公共污 水处理 、 公共 垃圾处理 、 沼气 综合开发 利用、节能 减排技术改造、海水淡化等。 3. “2+3 税 收减免期”是指前两年免征企业所得税，随后三年减半 征收企业所得税；如此类推。 居民 企业符合 条件的技术 转让所得 可免征或减 半征收企业 所得税。 一个纳税年度内不超过500 万元的部分免征企业所得税；超 过500 万元的部分，减半征收企业所得税。 居民 企业直接 投资于其他 居民企业 取得的投资 收益可免征 企业所得 税，但不 包括连续持有居民 企业公开发行并上 市流通的股票不足12 个月取得的投资收益。 非营利组织从事非营利性活动取得的收入免征企业所得税。 优惠项目和行业 企 业 所 得税优惠政策 3 有效期限 农、林、牧、渔业项目 免征或减半征收 从事这类项目的所有年份 公 共 基 础设施项目 1 3+3 税 收 减免期 自项目取得第一笔生产经营收入所属的纳税年度起的六年内 环境保护 、节能节水项目 2 3+3 税 收 减免期 自项目取得第一笔生产经营收入所属的纳税年度起的六年内 2008年1 月1 日后设立于深圳、珠海、汕头、厦门、 海南和上海浦东新区经认定的高新技术企业 2+3 税 收 减免期 自项目取得第一笔生产经营收入所属的纳税年度起的五年内 在2018 年12月31日前设立的软件企业 2+3 税 收 减免期 自获利年度起的五年内 （ 获 利 年度不迟于2018年12 月31日） 在2018 年12月31日前设立的集成电路设计企业 2+3 税 收 减免期 自获利年度起的五年内 （ 获 利 年度不迟于2018年12 月31日） 在2017 年12 月31 日前设立的集成电路封装、测试 企业 2+3 税 收 减免期 自 获 利 年度起的五年内或2017年起，以时间孰先为准 在2017 年12 月31 日前设立的集成电路关键专用材 料生产企业或集成电路专用设备生产企业 2+3 税 收 减免期 自 获 利 年度起的五年内或2017年起，以时间孰先为准 在2017 年12 月31 日前设立的投资额超过80 亿元人 民币或集成电路线宽小于0.25 微米的集成电路生产 企业， 且经营期在15年以上 5+5 税 收 减免期 自获利年度起的十年内 在2017 年12 月31 日前设立的集成电路线宽小于0.8 微米（含）的集成电路生产企业 2+3 税 收 减免期 自获利年度起的五年内 在2018 年1 月1 日后投资新设的集成电路线宽小于 130纳米，且经营期在10年以上的集成电路生产 企业或项目 2+3 税 收 减免期 自企 业获利年 度起的五 年内或自 新项目取 得第一笔 生产经营 收入所属纳税年度起五年内 在2018 年1 月1 日后投资新设的集成电路线宽小于 65纳米或投资额超过150亿元，且经营期在15 年以 上的集成电路生产企业或项目 5+5 税 收 减免期 自企 业获利年 度起的十 年内或自 新项目取 得第一笔 生产经营 收入所属纳税年度起十年内 符合条件的节能服务企业 3+3 税 收 减免期 自项目取得第一笔生产经营收入所属的纳税年度起的六年内 2010 年1 月1 日至2020年12 月31 日,在 新疆困难地 区新办的鼓励类企业 2+3 税 收 减免期 自取得第一笔生产经营收入所属的纳税年度起的五年内 实施符合条件的清洁发展机制项目 3+3 税 收 减免期 自项目取得第一笔减排量转让收入所属的纳税年度起六年内 在2018 年12 月31 日前设立的经认定的动漫企业自 主开发、生产动漫产品 2+3 税 收 减免期 自获利年度起的五年内 （ 获 利 年度不迟于2018年12 月31日） 税收减免 企业所得税主 要对来源于 以下项目 的所得给予 减免：10 普华永道 减计收入 企业以国家规定的 资源作为主 要原材料，生 产国家非限 制和 非禁止的产品取得的收入，减按90% 计入应 税收入总额 。 创业投资额的 抵扣 若创业投资企业采 取股权投资 方式直接投资 于初创科技 型企 业 或未上 市的中 小高新 技术企业2 年以上 的，在股 权持有 满 2 年 的当年 ，投资 额的70% 可 用来抵 扣该创 业投资 企业的 应 纳税所得额。当年 不足抵扣的 ，可以在以后 纳税年度结 转抵 扣。有限合伙制创 业投资企业 的中国居民企 业合伙人也 可享 受此优惠。 投资税额抵免 企业购进并使用国家规定的环境保护、 节能节水、 安全生 产等专用设备， 设备投资额的10% 可以从企业应纳税额中 抵免 。 扣除和其它税务处理 折旧 用于生产经营的固定资产和资本性资产的折旧可以扣除。 生产 性生物资 产在企业所 得税制下也 被归类为资 本性资 产 ， 因此也可以计算折旧作税前扣除。 折旧计算方法通常 采 用直线 法。 固定资产和生产性 生物资产自 投入使用月份 的次月起计 算折 旧；自停止使用月 份的次月起 停止计算折旧 。不同资产 的最 低折旧年限具 体规定如下 ： 加速折旧 由于技术进步而产品更 新较快或长期处 于强震动、高腐蚀 状 态的固定资产可以缩短 折旧年限或加速 折旧。制造业新购 进 的固定资产和所有行业 新购进专门用于 研发的仪器、设备 ， 可以采用 缩短折 旧年限/ 加速 折旧的 方法计 算企业 所得税 税 前扣除。 采取缩短折旧年限方法 的，最低折旧年 限不得低于企业所 得 税法规定年限的60% ；采取加速折旧方 法的，可以采取双 倍 余额递减法或 者年数总合 法。 无形资产 无形资产可按照直线法 摊销， 摊销年限 不得低于10 年或 者 合同约定的无 形资产使用 年限。 购入的商誉只 有在企业整 体转让或 清算时可以 扣除。 由关联企业支 付的费用 带内部指导性质的 管理费不可 以扣除。企业 向境内外关 联方 支付的服务费，若 符合独立交 易原则且属于 受益性劳务 的， 可以扣除。企业向 境内外关联 方支付的特许 权使用费， 若符 合独立交易原则， 且与为支付 的企业带来的 经济利益相 匹配 的，可以扣除 。 贷款利息 一般来说，贷款利 息法可以扣 除。非金融企 业向非金融 企业 借款的利息支出， 不超过同期 同类商业贷款 利率计算的 数额 的部分可以扣 除。 资本性的利息 必须资本化 后按期折 旧或摊销。 支付给关联方利息 支出的扣除 还须遵循企业 所得税法的 资本 弱化规定。（ 详情请见下 文。） 房屋 、 建筑物 20 年 飞机 、 火车 、 轮船 、 机 器 、 机械和其它 生 产设备 10 年 器具、工具、家具等 5 年 飞机、火车、轮船以外的运输 工具 4 年 电 子设备 3 年 林木类生 产性 生物资产 10年 畜类生 产性 生物资产 3 年 企业在2018年1 月1 日到2020年12月31日期间，新购置的除 房屋、建筑物 外的固定资 产，单位 价值不超过500万元的， 允许一次性计 入当期成本 费用在计 算应纳税所 得额时扣 除。中华人民共和国 税收 概 述2020 I 11 业务招待费 实际发生的业务招 待费支出的60% 可以 扣除，上限 是当年销 售（营业）收入的0.5% 。其余 不可以扣除 。 个人商业保险 除为特殊工种职 工支付的人 身安全保险 费外，企业 为职工和 个人投资者支 付的商业保 险费不可 以扣除。 广告和业务宣 传费 除另有规定外， 广告和业务 宣传费不超 过当年销售 （营业） 收入15% （部 分行业为30% ）的部分 ，可以在当年 扣除。余 额可结转在其 后纳税年度 扣除。 资产损失 资产损失（包括 坏账损失） 可在损失发 生当年申报 扣除，但 企业需保留相 关证明资料 以备主管 税务机关的 事后审查 。 公益性捐赠 公益性捐赠支出在 年度会计利 润12% 以 内的部分可 以扣除。 超过年度利润总额12%的部 分 ，准予结 转以后三年 内在计算 应纳税所得额 时扣除。 加计扣除 在2018年1 月1 日至2020 年12 月31 日期间，企业为开发新技 术、新产品、新 工艺发生的 研究开发费 用可按实际 发生额的 75%加计 扣除 。形 成无 形资产 的， 按无形 资产 成本的175% 摊销。 为鼓励雇用残疾 人士，支付 给残疾职工 工资的费用 可以按实 际发生额200% 加 计扣除。 其它不可以扣 除的费用 资产减值准备（ 例如坏账 准备）和风 险准备金除 税法另有 规 定外不可以扣除 。金融机 构和保险公 司的部分准 备金支出 可 依据相关税收 条款的特别 规定进行 扣除。 非广告性质和 非公益性质 的赞助支 出不可以扣 除。 存货估价 库存商品、产 成品 、半 成品 、在产品 和原材料等 存货必须 以 成本作为计税基 础。企业 可以选用先 入先出法、 加权平均 法 或个别计价法 其中一种来 计算销售 成本。 亏损结转 一般来说，企业 的亏损可 以结转，在 亏损发生纳 税年度下 一 年起五年内抵扣 。对高新 技术企业及 中小科技型 企业，企业 的亏损可以结 转十年内抵 扣。 股息 居民企业之间所 支付的股 息收益可免 征企业所得 税，但 不包 括连续持有居民企 业公开发行并 上市流通的股 票不足12个 月取得的股息 收益。 货币 企业所得税以人 民币计算 。若以人民 币以外货币 入账，应税 所得应折合成 人民币计算 应缴纳税 款。 除税法另有规定 外，汇兑 收益在确认 时（不管是 否实现） 应 当视为应纳税收 入，同样 的汇兑损失 在发生时（ 不管是否 实 现）可以扣除 。 核定应纳税所 得额 若企业不能提供 完整、准 确的成本与 支出资料用 于计算应 纳 税所得额，税务 机关有权 依法核定应 纳税所得额 。一般会 以 收入或营业额乘 核定利润 率来计算应 纳税所得额 。居民企 业 所用的核定利润率视乎企业的经营行业 ， 一般介于3% 至 30% 之间，而 非居民企业 适用的核定利 润率一般介 于15% 至 50% 之间。 境外所得税抵 免 居民企业来源于中 国境外的应税 所得已在境外 缴纳的外国所 得税，可选择依照 分国不分项或 不分国不分项 的原则从居民 企业的应缴纳中国 企业所得税税 款中抵免。然而 ，可抵免境 外所得税不可超过 其境外所得按 照中国税法规 定适用税率计 算的应纳税额 。12 普华永道 企业重组 企业重组交易（包括债 务重组、股权收 购、资产收购、合并 和分立）一般应当在交 易发生时确认所 得或者损失，并 应以 公允价值计算所得或损 失。如果符合某 些特定条件，企 业重 组交易产生的全部或部 分所得可以不在 交易当期确认，应缴 所得税款也相 应可递延到 以后年度 支付。 特别纳税调整（反避税） 企业所得税法针对转让 定价和预约定价 安排作出了规定， 并 引入了反 避税 相关概 念。2016 年至2017 年间 ， 国家 税 务总 局陆续推出新的文件， 分别针对关联申 报和转让定价同期 资 料、预约定价安排以及 反避税调查作出 了新的规定，在 落实 反 税基侵蚀 与利润 转移（即BEPS ）行动 方案的 基础上 ，强 调中国税务机 关对反避税 相关问题 的立场。 关联交易 企业与关联方之间 的收入性和 资本性交易均 需遵守独立 交易 原则。 转让定价监管是中国税务机关反避税工作的重点领 域。企业与其关联 方之间的业 务往来，不符 合独立交易 原则 而减少企业或者其 关联方应纳 税收入或者所 得额的，税务 机 关有权按照合 理方法调整 。 关联申报和同 期资料 中国对关联交易相关资 料的提交和报送 有明确的规定。企业 在每年5 月31日前申报上年 度企业所 得税纳税 申报表时 ，需 同时填报该年度关联业 务往来报告，包 括国别报告及国外 关 联方的相关信息。另外 ，企业应当准备 好同期资料并在税 务 机关要求时提供。企业 同期资料包含三 层文档：主体文档 、 本地文档和特殊事项文 档。符合条件的 企业可免于提供同 期 资料。 成本分摊 如企业与其关联方共同开发、 受让无形资产， 或者共同提 供、接受劳务发生的成 本（通常限于集 团采购和集团营销 策 划），可以签订成本分 摊协议，各企业 所承担的成本应与 非 关联方在可比条件下为 获得所涉无形资 产或劳务的受益权 而 支付的成本相一致。 符合独立交易原则的成本可以税前扣 除。成本分摊协议无需 经由税务机关事 先审核，但企业应 自 与关联方签订（ 变更） 成本分摊协议 之日起30 日内， 向主 管税务机关报 送成本分摊 协议副本 。 受控外国企业 规则 中国居民企业， 或中国居民企业和中国居民个人投资控制 的设 立在实际 税负低于12.5% 的低税制 国家（ 地区 ） 的企 业 （ 受控外国企业） ， 该受控外国企业并非由于合理经营 需要而没有分派回中国的利润将被视同已经分派而需在中 国 纳税。 资本弱化规则 资本弱化规则规定 了企业支付 给关联方的利 息支出是否 可以 税前扣除。在不超 过所规定关 联方债权性投 资与权益性 投资 比例的情况下， 企业支付给关联方的利息支出可以税前扣 除。若超过规定比 例，因超过 规定比例的债 务而所支付 给关 联方的利息支出不 允许税前扣 除。对金融企 业规定的关 联方 债权性投 资与权 益性投 资比例 是5 ：1 ；其 他企业 是2 ：1 。 但如果有足够的证 据表明相关 交易符合独立 交易原则， 即使 因超过上述规定比 例债务而所 支付的利息支 出也可能被 允许 全额扣除。中华人民共和国 税收 概 述2020 I 13 一般反避税条 款 企业实施不具有合 理商业目的 的安排，以 减少 、免除或 推迟 缴纳税款为主要目 的，减少其 应纳税收入或 所得额的， 税务 机关可引用一般反 避税条款对 应纳税收入或 所得进行调 整。 税务机关如果发现 企业从事以 下交易行为， 可在其他特 别纳 税调整规定无法适 用的情况下 ，经国家税务 总局批准后 ，启 动一般反避税调查 ：滥用税收 优惠、滥用税 收协定、滥用 公 司组织形式、利用 避税港避税 或者其他没有 合理商业目 的的 安排。 纳税调整的加 收利息 税务机关在依据特 别纳税调整 管理办法作出 纳税调整后 ，应 按照税款所属年度 中国人民银 行公布的同期 人民币贷款 基准 利率加五个百分点 加收利息。 加收利息的计 息期间自交 易发 生年度的次年6 月1 日起至补 缴税款入库之 日止。 企业 按照 有关规定提供同期 资料及有关 资料的，或者 按照有关规 定不 需要准备同期资料但根据税务机关要求提供其他相关资料 的，五个百分 点的加收利 息可以不 予计算。 企业所得税纳税申报与缴纳 纳税年度 中国的纳税年 度按公历年 计算。 合并纳税与汇 总纳税 除国务院另有规定 外，居民企 业集团不得合 并申报缴纳 企业 所得税。到目前为 止，国务院 还没有发布任 何规定允许 有关 企业集团合并 申报缴纳企 业所得税 。 非居民企业在中国 境内如果设 立两个或者两 个以上机构 ，符 合下列所有条件的 ，可以选择 其主要机构所 在地汇总缴 纳企 业所得税： 汇总纳 税的各 机构 、 场所 已在 所在地 主管 税务 机关办 理 税务登记，并 取得纳税人 识别号； 主要机 构、 场 所对 其他各 机构 、 场所 的生 产经 营活动 负 有监督 管理责 任且 设有完 整的 账簿、凭证 ， 能够 准 确反 映各机构、场 所的收入、 成本、费 用和盈亏情 况； 汇总纳 税的各 机构 、 场所 不得 采用核 定方 式计 算缴纳 企 业所得税； 汇总纳税的各机构、 场所能够按照规定准确计算本机 构 、 场 所的税 款分 摊额，并按 要求向 所在 地主 管税务 机 关办理纳税申 报。 纳税申报 年 终企业 所得税 纳税申 报应于 该年度 次年的5 月31 日或之 前完成（ 但一些当地的主管税务局有可能要求提前递交年 度申报表） 。 企业所得税应分月或分季在月份或者季度终 了后15日 内预缴， 由主 管税务机关 决定究竟按 月还是按 季 预缴 。14 普华永道 个人所得税 在中国境内有住所的个 人，或者无住所 而一个纳税年度内 在 中国境内居 住累计满183天的个人，为 居民个人 ，需就 其全 球收入在中国 缴纳个人所 得税。 在中国境内 无住所且 在一个 纳税年度 内居住没 有满183天的 个人，为非居民个人， 仅需就其在中国 境内取得的所得缴 纳 个人所得税。 在中国境内每一个纳税 年度中居住不超过90 日的无住所个人，其境 外雇主支付并且 不由中国境内的机 构 负担的薪酬可 免于缴纳个 人所得税 。 从2019 年起， 在中国 境内无住所， 但居住满183 天的年度 连 续未超 过6 年的 个人， 经备案 ，其来 源于中 国境外 且由中 国境外支付的所得可免予缴纳个人所得税。 无住所个人连 续6 年 在中国境 内居住 满183 天且 期间任一 年度均没 有单 次 离境超 过30 天， 如果 其第7年仍 然在中 国境 内居 住满183天 ， 该个人在第7年当年将在中 国负有全球纳 税义务。 上述6 年 期 间的 任一 年度， 无住 所个 人在中 国境 内居 住不满183 天 或有单次离境超过30 天的， 此 前连续年限“ 清零” 重新开 始 计算。 如果符合某些条件，受 雇于境外雇主的 无住所个人可以依 据 其实际在中国 境内工作的 天数计算 个人所得税 。 备注: 居民个人综合所 得应纳税 所得额按照 每一年度收 入额减除 费用人 民币60,000元以及专项扣 除（ 按照 国家规定缴 纳的社会保 险费和 住房公积金等）、专项附加扣除和依法确定的其他扣除计算。 此表不适用于个 人所得税 是由雇主负 担的情形。当个人所 得税是 由雇主负担，应适用另一税率表计算。 非居民个人 非 居民个人取得的受 雇所得、 劳务报 酬所得、 稿酬 所得和 特许权使用费所得不 进行综合计税，按照所得项目 分别计 税 ，以3% 至45% 的 超额累 进税 率按月 或按次 计算 应纳个 人 所得税： 个人 综合所得的个人所得税税率 自2019 年1 月1日起 ， 居民 个人 取得 的受雇 所得 、 劳 务报酬 所得、 稿酬所得和特许权使用费所得按年计税， 以3% 至 45% 的超额累进税率计 算应纳个人 所得税： 年 度 综 合所得应纳税所得额 * (人民币) 税率% 不超过36,000 3 超过36,000至144,000的部分 10 超过144,000至300,000的部分 20 超过300,000至420,000的部分 25 超过420,000至660,000的部分 30 超过660,000至960,000的部分 35 超过960,000的部分 45 14 普华永道中华人民共和国 税收 概 述2020 I 15 备注: 非居民个人受雇所得应 纳税所得额按 照每月收入额减 除费用人民 币5,000元 计算。 此表不适用于个人所得 税是由雇主负 担的情形。 当个 人所得税是 由雇主负担，应适用另一税率表计算。 受雇所得 个人所得税的应 纳税所得是 指“工资、 薪金、奖金、 年终加 薪、劳动分红 、津贴、补 贴以及与 任职有关的 其他所得”。 在符合某些条件 时，外籍个 人下列受雇 所得是可以不 需缴纳 个人所得税： 雇主负担的员 工住房补贴 （需提供 发票）； 员工本人每年 两次的合理 探亲费（ 需提供发票 ）； 员工的合理搬 迁费用（需 提供发票 ）；和 中国境 内发生 的伙 食费、洗 衣费 、 语言 训练 费、 子 女教 育费（需提供 发票）。 雇主支付而与预期工作支出有关的（ 例如娱乐或者出差支 出）现金津贴须全额缴 纳个人所得税。 个人发生而与工作 有 关的费用（包含：娱乐 支出、俱乐部费 用、本地车马费、 报 刊杂志支出、电话费等 ）如果不采用支 付津贴的方式而采 用 实报实销的方式可以不 缴纳个人所得税 。但需遵循一定的 实 报实销的行政 程序。 非受雇所得 经营所得 个体工商户、境内注册 的个人独资企业 及合伙企业的投资 人 或个人合伙人的生产、 经营所得和个人 对企业事业单位的 承 包经营 或承 租经营 所得 等，以5% 至35%的超 额累 进税率 征 税。应纳税所得额（收 入减去可以扣除 的成本、费用和损 失 等）若每年超过500,000 元， 适用税率 为35% 。 利息、股息、 财产转让、 财产租赁 及偶然所得 这些所得通常以20% 的税率征税。对符 合条件的部分所得 可 享受减免优惠 。 准予扣除的项目 专项附加扣除 自2019 年1 月1 日起 ， 取得 综合所得 的居民 个人在 计算应 纳 税所得额时，对于符合 相关规定的费用 支出，可以享受以 下 专项附加扣除 ： 子女教育 继续教育 大病医疗 住房贷款利息 或住房租金 赡养老人 每月/ 每 次应纳税所得额 * (人 民币) 税率% 不超过3,000 3 超过3,000至12,000的部分 10 超过12,000至25,000的部分 20 超过25,000至35,000的部分 25 超过35,000至55,000的部分 30 超过55,000至80,000的部分 35 超过80,000的部分 45 中华人民共和国 税收 概 述2020 I 1516 普华永道 关联方交易 个人与其关联方之间的业务往来不符合独立交易 原则而 减少本 人或者 其关 联方应 纳税额, 且无 正当 理由 受控外国公司 居民个 人控制 的,或者居 民个人 和居民 企业 共同 控 制 的设立 在实 际税负 明显偏 低的国 家( 地区) 的企 业, 无 合理 经营 需要, 对 应当 归属 于居 民个 人的利 润 不作 分配或 者减 少分 配； 一般反避税 个人实施其他不具有合理商业目的的安排而获取 不当税收利益。 其他扣除项目 经营所得的准予扣除项 目，有具体的规 定。其中一些扣除 限 额的规定与企业所得税 法下的规定相似 。此外，取得经营 所 得的个人没有综合所得 的，在计算其年 度应纳税所得额时 ， 可减除费用人民币60,000 元、 专项扣除、专 项附加扣除以 及 依法确定的其 他扣除。 劳务报酬所得、稿酬所得及 特许权使用费所得 以减除20% 的 费用后的余额为收入额。其中 ，稿酬所得的收 入额减按70% 计算。 财产租赁所得 的扣除规定 如下： 每次收入不超过人民币4,000 元的 ，扣除 费用为800 元； 每次收入在 人民币4,000元以上的， 定率扣 除20% 的 费用。 财产转让所得 ，财产原值 和合理支 出是可以扣 除的。 利息、 股息、 红利或偶然所得， 不得从收入额中扣除任何 费用。 反避税条款 2019 年1 月1日开始 实施的 修正后的 个人所 得税法 新增了 反 避税条款，为税务机关 针对无正当理由 或合理商业目的的 避 税行为进行纳税调整提 供了法律基础。 反避税条款明确的 可 以进行纳税调 整的情形包 括： 纳税申报与缴纳 个人所得税以 支付方为扣 缴义务人 。 居民个人取得的受雇所 得由雇主按照累 计预扣法按月进行 个 人所得税预扣预缴。年 度预扣预缴税额 与年度应纳税额不 一 致的，由居民个人于次年3 月1 日至6 月30日向主管税务机关 办理综合所得年度汇算 清缴。符合特定 条件的居民个人可 免 于办理2019 年度 和2020 年度的 综合所 得汇 算清缴 。 非 居民 个人取得的受 雇所得由雇 主按月进 行个人所得 税代扣代 缴。 扣缴义务人预扣缴或代扣缴的个人所 得税在次月15 日 内申 报缴纳。 个人所得税自行申报 2019 年1 月1日起，符合六 种特定情 形的个 人， 例如 取 得综 合所得需要办理汇算清 缴、取得境外所 得、因移居境外注 销 中国户籍、非居民个人 在中国境内从两 处以上取得受雇所 得 等，须按照规定的纳税 申报期间，自行 向税务机关办理纳 税 申报。 16 普华永道中华人民共和国 税收 概 述2020 I 17 增值税 单位和个人销售或进口 货物，销售服务 、劳务、无形资产 或 不动产应缴纳增值税。 对于增值税一般 纳税人，在计算增 值 税 应纳税额 时， 增 值税 进项税额可以抵扣销 项税额 。 从 2019 年4 月1日起，增值税 一般纳税 人的适 用税率 见下表 ， 小规模纳税人通常按3% 的征 收率缴纳增 值税。 纳税人发生上述适用零 税率的应税行为 时，在通常情况下 ， 相应的增值税进项税额 可以抵扣并退税 。对于出口服务， 出 口退税率就是增值税税 率。而对于出口 货物，出口退税率 介 乎0% 到13%之间并 且有 特定 的公式 计算 可退 税的 数额，因 此许多出口货物的企业 所支付的增值税 进项税并不是可以 全 额退还，出口企业可能 需要承担不同程 度的出口增值税 成本 。 其它税种 另外，境内纳税人所提 供的部分跨境服 务，若符合条件可 适 用增值税免税，但相应 的增值税进项税 额不可抵扣，也 不可 退税。 自2019年4 月1 日至2021 年12月31 日，提供邮政服务、电信 服务、现代服务 、生活服 务的纳税人 ，按照当期 可抵扣进 项 税额加计10% 抵减应纳税额。2019 年1