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中国居民赴卡塔尔 投资税收指南 国家税务总局国际税务司国别投资税收指南课题组 中国居民 赴卡塔尔投资税收指南 1 摘 要 为了加快实施“走出去”战略、推进“一带一路”倡议， 帮助我国“走出去”企业了解和熟悉境外被投资国政治、经济、地理和人文环境，特别是税收法规和司法制度，有效地规避、防范和应对境外税收风险，我们编写了中国居民赴卡塔尔投资税 收指南。本指南从卡塔尔基本概况、投资关注事项、税收制度、 税收征收管理体制、特别纳税调整、中卡税收协定、投资的税收风险等方面进行了较为详细的介绍 ， 旨在帮 助投资者了解赴卡塔尔投资的环境及变化，科学进行境外投资决策，有效防范税收风险 。 指南分为六个章节，第一章主要从国家概况和投资环境概述两个方面介绍了卡塔尔概况及投资主要关注事项。国家概况方面包括地理、政治、经济、文化四部分内容；投资环境概述方面介绍了近年经济发展情况、资源储备和基础设施、支柱和重点行业、投资政策和经贸合作五方面内容。 第二章 主要 介绍了 卡塔尔的税收制度 ， 概述了卡塔尔税收制度及税收法律体系，重点从居民和非居民两种角度对卡塔尔现行的企业所得税进行了介绍，另外对个人所得税、关税、社会保险缴款、未来将实 行的增值税进行了简单的介绍。本章同时还详细介绍了卡塔尔金融中心的税收规定。 第三章 主要介绍了卡塔尔的税收征收和管理制度。详细介绍了卡塔尔税收管理机构、居民纳税人和非居民纳税人税收征收和管理制度 。 第四章主要介绍了卡塔尔的特别纳税调整政策。包括关 联交易、 同期资料、转让定价调查、预约定价安 排、受控外国企业、成本分摊协议管理、资本弱化以及法律责任八部分 。 第五章 主要介绍了中卡 税收协定及相互协调程序。包 括中卡税收协定概述、协定相互协商程序及协定争议的防范三部分内 容。 第六章 主要从信息报告、纳税申报、调整认定、享受税 收协定待遇等方面提示我国居民赴 卡塔尔 投资的税收风险。 本指南仅基于 2018 年 6 月前收集的信息进行编写，敬请各位读中国居民 赴卡塔尔投资税收指南 2 者在阅读和使用时，充分考虑数据、税收法规等信息可能存在 的变化和更新。同时，建议“走出去”企业在实际遇到纳税申报、 税收优惠申请、税收协定待遇申请、转让定价调整、税务稽查等方面的问题时，及时向企业的主管税务机关或专业机构 咨询， 避免不必要的税收风险及由此带来的损失。 在编写过程中存在的错漏之处，敬请广大读者不吝指正。 中国居民 赴卡塔尔投资税收指南 3 目 录 摘要 . 1 第一 章 卡塔尔 概况 及 投资 主 要 关注 事项 . 1 1.1 国家概况 . 1 1.1.1地理概况 . 1 1.1.2 政治概况 . 1 1.1.3 经济概况 . 2 1.1.4文化概况 . 3 1.2 投资环境概况 . 4 1.2.1近年经济发展情况 . 4 1.2.2 资源储备和基础设施 . 4 1.2.3 支柱和重点产业 . 5 1.2.4 投资政策 . 6 1.2.5 经贸合作 . 8 1.2.6 投资注意事项 . 9 第 二 章 卡塔尔 税收 制度 简介 . 11 2.1 概 览 . 11 2.1.1 税制综述 . 11 2.1.2 税收法律体系 . 11 2.1.3 近三年重大税制变化 . 12 2.2 公司所得税（ Corporate Income Tax ） . 12 2.2.1 居民企业 . 12 2.2.2 非居民企业 . 17 2.2.3 卡塔尔金融中心（ QFC）的税务规定 . 18 2.3 个人所得税（ Individual Income Tax） . 31 2.3.1 居民纳税人 . 31 2.3.2 非居民纳税人 . 31 2.3.3 其他 . 31 2.4 增值税（ Value-Added Tax） . 32 2.4.1 概述 . 32 2.4.2 税收优惠 . 32 2.4.3 应纳税额 . 33 2.5 关税（ Customs Duty） . 34 中国居民 赴卡塔尔投资税收指南 4 2.5.1 概述 . 34 2.5.2 税收优惠 . 34 2.5.3 应纳税额 . 35 2.5.4 其他 . 35 2.6 消费税（ Consumption Tax） . 36 2.7 房产税（ Property Tax） . 36 2.8 印花税（ Stamp Duty） . 36 2.9 社会保险缴款（ Social security contributions） . 36 第三章 税收征收和管理制度 . 37 3.1 税收管理机构 . 37 3.1.1 税务系统机构设置 . 37 3.1.2 税务管理机构职责 . 37 3.2 居民纳税人税收征收管理 . 40 3.2.1 税务登记 . 40 3.2.2账簿凭证管理制度 . 40 3.2.3 纳税申报 . 40 3.2.4 税务检查 . 42 3.2.5 税务代理 . 43 3.2.6 法律责任 . 44 3.2.7 其他征管规定 . 44 3.3 非居民纳税人的税收征收和管 理 . 45 3.3.1 非居民税收征管措施简介 . 45 3.3.2 非居民税收管理 . 46 第四章 特别纳税调整政策 . 48 4.1 关联交易 . 48 4.1.1 关联关系判定标准 . 48 4.1.2 关联交易基本类型 . 50 4.1.3 关联申报管理 . 50 4.2 同期资料 . 50 4.2.1 分类及准备主体 . 50 4.2.2 具体要求及内容 . 52 4.2.3 其他要求 . 52 4.3 转让定价调查 . 52 4.3.1 原则 . 52 4.3.2 转让定价主要方法 . 53 4.3.3 转让定价调查 . 54 中国居民 赴卡塔尔投资税收指南 5 4.4 预约定价安 排 . 55 4.4.1 适用范围 . 55 4.4.2 程序 . 56 4.5 受控外国企业 . 56 4.5.1 判定标准 . 56 4.5.2 税务调整 . 56 4.6 成本分摊协议管理 . 56 4.6.1 主要内容 . 56 4.6.2 税务调整 . 56 4.7 资本弱化 . 57 4.7.1 判定标准 . 57 4.7.2 税务调整 . 57 4.8 法律责任 . 58 第五章 中卡税收协定及相互协商程序 . 59 5.1 中国与卡塔尔税收协定 . 59 5.1.1中国与卡塔尔税收协定 . 59 5.1.2 适用范围 . 59 5.1.3 常设机构的认定 . 61 5.1.4 不同类型收入的税收管辖 . 63 5.1.5 卡塔尔税收抵免政策 . 68 5.1.6 无差别待遇原则 . 69 5.1.7 在卡塔尔享受税收协定待遇的手续 . 70 5.2 卡塔尔税收协定相互协商程序 . 71 5.2.1 相互协商程序概述 . 71 5.2.2 税收协定相互协商程序的法律依据 . 72 5.2.3 相互协商程序的适用 . 72 5.2.4 启动程序 . 73 5.2.5 相互协商的法律效力 . 77 5.2.6 卡塔尔仲裁条款 . 77 5.3 中卡税收协定争议的防范 . 77 第六章 在卡塔尔投资可能存在的税收风险 . 78 6.1 信息报告风险 . 78 6.1.1 登记注册制度 . 78 6.1.2 信息报告制度 . 79 6.2 纳税申报风险 . 80 6.2.1 在卡塔尔设立子公司的纳税申报风险 . 80 中国居民 赴卡塔尔投资税收指南 6 6.2.2 在卡塔尔设立子公司或代表处的的纳税申报风险 . 80 6.2.3 在卡塔尔取得与常设机构无关的所得的纳税申报风险 . 80 6.3 调查认定风险 . 81 6.4 享受税收协定待遇风险 . 81 6.5 其他风险 . 82 参考文献 . 84 附录 A 部分政府部门和相关机构一览表 . 85 附录 B 卡塔尔国预提税率表 . 86 附录 C 在卡塔尔国投资的主要中资企业 . 87 中国居民赴卡塔尔投资税收指南 1 第一章 卡塔尔概况及投资主要关注事项 1.1 国家概况 1.1.1 地理概况 卡塔尔位于中东波斯湾西海岸的卡塔尔半岛上，与阿拉伯联 合酋长国和沙特阿拉伯王国接壤，国土面积 11,512 平方公里，东 、北、西三面环海，海岸线长 563 公里。全境地势平坦，多为沙漠或岩石戈壁。 卡塔尔属热带沙漠气候， 5 至 10 月为夏季，天气炎热潮湿； 11月至 4 月为冬季，天气凉爽干燥。卡塔尔是世界上最干旱的国家之一，年平均降水量约为 80 毫米，水资源贫乏。 全国共设 7 个市政区。首都多哈位于卡塔尔东部，是卡塔尔最大的城市，全国的政治、经济、文化中心。 1.1.2 政治概况 卡塔尔是君主立宪制酋长国，埃米尔为国家元首和武装部队最高司令，掌握国家最高权力，由阿勒萨尼家族世袭。埃米尔在内阁和协商会议的协助下行使权力。卡塔尔宪法规定，内阁是国家最高行政机构，负责管理宪法和法律规定 ， 其分管所有对内对 外事务，制定和实施国家总 体 的政策。首相为内 阁长官 ， 政府首脑 由埃米尔任命；内阁各部委的组成由首相提出，埃米尔批准；内阁成员也是由埃米尔根据首相的推荐任命。 本届内阁成立于 2013 年 6 月， 于 2016 年 1 月 27 日进行了调整，主要成员包括首相兼内政大臣阿卜杜拉 纳赛尔 哈利法 阿勒萨尼、副首相兼内阁事务大臣艾哈迈德 阿卜杜拉 马哈茂德等。卡塔尔主要的经济部门有财政部、能源工业部、经济贸易部及海关总署等。 卡塔尔奉行中立、不结盟政策，公正、平衡地参与地区事务，尤其致力于加强伊斯兰、阿拉伯国家之间的合作联系。目前卡塔尔中国居民赴卡塔尔投资税收指南 2 是联合国等 29 个国际组织以及阿盟、海湾阿 拉伯国家合作委员会（ GCC，以下简称海合会）等 14个区域性组织的 成员国。 1.1.3 经济概况 1.1.3.1经济发展 在石油被发现之前，卡塔尔的经济主要以渔业与珍珠采集业为主。 20 世纪 20、 30 年代，随着日本养殖珍珠的引入，卡塔尔的珍珠业遭受重挫。 20 世纪 40 年代，卡塔尔发现了石油，随后其经济发生彻底的转变，成为世界经济增长最快的国家之一。 20 世纪 80 年代中期，卡塔尔石油储量大幅度下降，为了增加石油储量和产量，出台了一系列鼓励勘探开发政策，修改产量分成合同，大力吸引外资，在鼓励开展新区勘探的同时，积极吸 引外资提高老油田采收率，从而刺激了石油工业发展。 1.1.3.2对外贸易 卡塔尔对外贸易长期处于顺差地位，但随着 2014 年 6 月以来国际油气价格暴跌，卡塔尔外汇收入大幅下滑，与此同时，随着人口增长，进口额居高不下，卡塔尔外贸顺差大幅下滑。 2017 年卡塔尔进出口总额约 893.3 亿美元，其中出口额约626.4 亿美元，进口额约 266.9 亿美元 1。根据卡塔尔发展规划和统计部公布 的 数据， 2017 年中卡双边贸易额约 106.4 亿美元（按照商务部财务司公布的 2017 年 12 月 29 日卡塔尔里亚尔对美元的折算率2）。 2017 年 ,中国居日本、韩国、印度之后，是卡塔尔第四大出口目的国；中国居美国之后，是卡塔尔第二大进口来源国。 2017 年卡塔尔前四大出口目的国的出口额及占比分别为：日 本（约 115.4 亿美元， 18.4%）、韩国（约 106.5 亿美元 ， 17%）、印1 资料来源：中华人民共和国外交部，卡塔尔国家概况（最近更新时间： 2018 年 3月） fmprc.gov/web/gjhdq_676201/gj_676203/yz_676205/1206_676596/1206x0_676598/ 2 资料来源：中华人民共和国商务部财务司，各种货币对美元折算率（ 2017 年 12月 29日） cws.mofcom.gov/article/date/201712/20171202692282.shtml 中国居民赴卡塔尔投资税收指南 3 度（约 82.8 亿美元 ， 13.2%）、中国（约 72.4 亿美元 ， 11.6%）；前三大进口来源国的进口额及占比分别为：美国（约 47.4 亿美元 ，17.8%）、中国（约 34 亿美元 ， 12.7%）、德国（约 20 亿美元，7.5%）。 根据卡塔尔发展规划和统计部公布 的 数据，截至 2018 年 4 月份，卡塔尔外贸出口总额 66 亿美元，同比增长 27.3%；进口总额25.3 亿美元，同比增长 3.1%。卡 塔尔 外贸顺差 40.7 亿美元，同比增长 10.7%，净出口对卡塔尔经济的拉动率上升 3。 1.1.3.3财政状况 得益于卡塔尔丰富的天然气矿产资源，卡塔尔政府有着持续 而优厚的财政收入来源。 根据卡塔尔政府最新分析， 2018 年财政收入预计 481 亿美元，比 2017 年上涨 2.9%，增长主要归功于非石油部门贡献；财政支出 558 亿美元，同比上涨 2.4%， 财政 赤字 77 亿美元，同比下降 1.1%，计划通过国际市场发行债券弥补赤字。 2018 年财政支出分配中，大型项目占总支出 45.8%，主要用于实施卫生、教育、交通和世界杯相关项目的建设。 2018 年的新发包项目主 要用于支持非石油部门发展，涉及道路、多哈港改造、卫生教育等项目 4。 1.1.4 文化概况 卡塔尔人属于阿拉伯民族，占人口大多数的外籍居民中虽然也有阿拉伯人，更多则是来自印度、孟加拉、巴基斯坦、尼泊尔和菲律宾等亚洲国家。阿拉伯语为官方语言，通用英语。 伊斯兰教为 卡塔尔 国教，本国居民大多信奉伊斯兰教，多数属逊尼派中的瓦哈比教派，什叶派约占全国人口 的 10%。 77.5%的 外籍居民信 奉伊斯兰教，其余信仰基督教、 天主教和佛教等 5。 3 资料来源：卡塔尔发展规划与统计部官网 mdps.gov.qa/en/statistics1/Pages/LatestStats/28052018.aspx 4 资料来源： 中华人民共和国驻卡塔尔国大使馆经济商务参赞处官网 qa.mofcom.gov/article/jmxw/201712/20171202685348.shtml 5 资料来源：中华人民共和国商务部，对外投资合作国别（地区）指南 卡塔尔，2017 年版