中国居民赴哈萨克斯坦投资税收指南.pdf

中国居民赴 哈萨克斯坦 投资税收指南 国家税务总局国际税务司国别投资税收指南课题组中国居民赴哈萨克斯坦投资税收指南 摘 要 哈萨克斯坦 共和国 横跨欧亚大陆 ， 其中大部分地区位于亚洲 ， 小部分位于欧洲 。 近年来 ， 中国与哈萨克斯坦两国高层交往频繁 ， 政治互信不断提升 ， 在双边 、 多边 等交流 形式中就几个方向实现了一系列战略计划 。 中国和哈萨克斯坦的协作不局限于双边形式 ， 发展多边长期合作 更 是 中哈两国 相互关系的核心 。 为推进 “ 一带一路 ” 建设 ， 服务 赴哈 投资的中国 “ 走出去 ” 企业 ， 帮助投资者了解哈萨克斯坦的政治 、 经济 、 文化 、 法律制度和税收环境 ， 我们编写了 中国居民赴哈萨克斯坦投资税收指南 。 本指南对 2018 年 1 月1 日新执行的哈萨克斯坦税法进行 较为 详细的阐述和 介绍 ， 并对在哈萨克斯坦投资可能存在的税收风险予以提示 ， 帮助投资者了解并有效防范和应对境外投资税收风险 。 本指南 共分为六 个 章节 。 第一章简要介绍了 哈萨克斯坦的国家概况 和投资环境 ； 第二章 为哈萨克斯坦的税收制度和税收法律体系 ， 主要介绍了企业所得税 、 个人所得税 、 增值税 、 消费税 、 社会税 、 土地税 、 财产税等有关内容 ； 第三章 简要 介绍了哈萨克斯坦的 税收征收 和管理制度 ； 第四章简要介绍了哈萨克斯坦的特别纳税调整政策 ； 第五章介绍了中哈税收协定 ；第六章总结 了 在哈国投资可能存在的风险 ， 包括信息报告风险 、 纳税申报风险 、 调查认定风险 、 享受协定风险 等 。 本指南仅基于 2018 年 6 月前收集的信息进行编写 ， 敬请各位读者在阅读和使用时 ， 充分考虑数据 、 税收法规等信息可能存在的变化和更新 。 同时 ， 建议 “ 走出去 ” 企业 和 个人 在实际遇到纳税申报 、 税收优惠申请 、 税收协定待遇申请 、 转让定价调整 、 税务稽查等方面的问题时 ， 及时向 当地的主管税务机关或专业机构咨询 ， 避免不必要的税收风险及由此带来的损失 。 在编写过程中存在的错漏之处 ， 敬请广大读者不吝指正 。中国居民赴哈萨克斯坦投资税收指南 目 录 摘 要 . 1 第一章 哈萨克斯坦共和国概况及投资主要关注事项 . 1 1.1 国家概况 . 1 1.1.1 地理概况 . 1 1.1.2 政治概况 . 3 1.1.3 经济概况 . 4 1.1.4 文化概况 . 6 1.2 投资环境概述 . 6 1.2.1 近年经济发展情况 . 6 1.2.2 资源储备和基础设施 . 7 1.2.3 支柱和重点行业 . 8 1.2.4 投资政策 . 10 1.2.5 经贸合作 . 12 1.2.6 投资注意事项 . 15 第二章 哈萨克斯坦税收制度简介 . 18 2.1 概览 . 18 2.1.1 税制综述 . 18 2.1.2 税收法律体系 . 18 2.1.3 近三年重大税制变化 . 19 2.2 企业所得税 （ Corporate Income Tax） . 21 2.2.1 概述 . 21 2.2.2 居民企业 . 21 2.2.3 非居民企业 . 45 2.2.4 其他 . 51 2.3 个人所得税 （ Individual Income Tax） . 51 2.3.1 居民纳税人 . 51 2.3.2 非居民纳税人 . 58 2.3.3 其他 . 61 中国居民赴哈萨克斯坦投资税收指南 2.4 增值税 （ Value Added Tax） . 62 2.4.1 概述 . 62 2.4.2 税收优惠 . 66 2.4.3 发票 . 73 2.4.4 应纳税额的计算 . 78 2.4.5 申报与缴纳 . 78 2.4.6 其他 . 79 2.5 消费税 （ Excise Tax） . 79 2.5.1 概述 . 79 2.5.2 税收优惠 . 83 2.5.3 应纳税额 . 84 2.5.4 纳税时间及纳税地点 . 84 2.5.5 其他 . 85 2.6 社会税 （ Social Tax） . 85 2.6.1 概述 . 85 2.6.2 税收优惠 . 86 2.6.3 应纳税额 . 86 2.6.4 其他 . 86 2.7 土地税 （ Land Tax） . 87 2.7.1 概述 . 87 2.7.2 税收优惠 . 92 2.7.3 应纳税额 . 92 2.7.4 税款申报与缴纳 . 92 2.7.5 其他 . 93 2.8 财产税 （ Property Tax） . 93 2.8.1 概述 . 93 2.8.2 税收优惠 . 96 2.8.3 应纳税额 . 96 2.8.4 其他 . 97 第三章 税收征收和管理制度 . 98 3.1 税收管理机构 . 98 3.1.1 税务系统机构设置 . 98 中国居民赴哈萨克斯坦投资税收指南 3.1.2 税务管理机构职责 . 98 3.2 居民纳税人税收征收管理 . 101 3.2.1 税务登记 . 101 3.2.2 账簿凭证管理制度 . 101 3.2.3 纳税申报 . 102 3.2.4 税务检查 . 105 3.2.5 税务代理 . 110 3.2.6 法律责任 . 110 3.2.7 其他征管规定 . 111 3.3 非居民纳税人的税收征收和管理 . 111 3.3.1 非居民税收征管措施简介 . 111 3.3.2 非居民企业税收管理 . 112 第四章 特别纳税调整政策 . 115 4.1 关联交易 . 115 4.1.1 关联关系判定标准 . 115 4.1.2 关联交易基本类型 . 115 4.1.3 关联申报管理 . 115 4.2 同期资料 . 115 4.2.1 分类及准备主体 . 115 4.2.2 具体要求及内容 . 116 4.2.3 其他要求 . 117 4.3 转让定价调查 . 117 4.3.1 原则 . 117 4.3.2 转让定价主要方法 . 118 4.3.3 转让定价调查 . 118 4.4 预约定价安排 . 119 4.4.1 适用范围 . 119 4.4.2 程序 . 119 4.5 受控外国企业 . 119 4.5.1 判定标准 . 119 4.5.2 税务调整 . 121 4.6 成本分摊协议管理 . 121 中国居民赴哈萨克斯坦投资税收指南 4.6.1 主要内容 . 121 4.6.2 税务调整 . 121 4.7 资本弱化 . 121 4.7.1 判定标准 . 121 4.7.2 税务调整 . 122 4.8 法律责任 . 122 第五章 中哈税收协定及相互协商程序 . 123 5.1 中哈税收协定 （ 税收安排 ） . 123 5.1.1 中哈税收协定 （ 税收安排 ） . 123 5.1.2 适用范围 . 123 5.1.3 常设机构的认定 . 125 5.1.4 不同类型收入的税收管辖 . 126 5.1.5 哈萨克斯坦税收抵免政策 . 135 5.1.6 无差别待遇原则 （ 非歧视待遇 ） . 136 5.1.7 在哈国享受税收协定 （ 税收安排 ） 待遇的手续 . 136 5.2中哈税收协定 （ 税收安排 ） 相互协商程序 . 137 5.2.1 相互协商程序概述 . 137 5.2.2 税收协定相互协商程序的法律依据 . 137 5.2.3 相互协商程序的适用 . 138 5.2.4 启动程序 . 140 5.2.5 相互协商的法律效力 . 142 5.2.6 哈国仲裁条款 . 143 5.3 中哈税收协定争议的防范 . 143 第六章 在哈国投资可能存在的税收风险 . 144 6.1 信息 报告风险 . 144 6.1.1 登记注册制度 . 144 6.1.2 信息报告制度 . 145 6.2 纳税申报风险 . 146 6.2.1 在哈国设立子公司的纳税申报风险 . 146 6.2.2 在哈国设立分公司或代表处的纳税申报风险 . 146 6.2.3 在哈国取得与常设机构无关的所得的纳税申报 风险 . 146 6.3 调查认定风险 . 147 中国居民赴哈萨克斯坦投资税收指南 6.3.1 转让定价调查风险 . 147 6.3.2 资本弱化认定风险 . 147 6.3.3 受控外国公司风险 . 147 6.3.4 非居民的认定 . 147 6.4 享受税收协定待遇风险 . 148 6.4.1 未正确享受协定待遇的风险 . 148 6.4.2 滥用税收协定待遇的风险 . 148 6.5 其他风险 . 148 参考文献 . 150 中国居民赴哈萨克斯坦投资税收指南 1 第一章 哈萨克斯坦 共和国 概况 及投资主要关注事项 1.1 国家 概况 1.1.1 地理概况 哈萨克斯坦 ， 全称哈萨克斯坦共和国 ， 1991 年 12 月 16 日宣布独立 ，与俄罗斯 、 中国 、 吉尔吉斯斯坦 、 乌兹别克斯坦 、 土库曼斯坦等国接壤 ，并与伊朗 、 阿塞拜疆隔里海相望 ， 全国 由 14 个州和 2 个直辖市 （ 阿斯塔纳和阿拉木图 ） 组成 ， 其中 城市拜科努尔由俄罗斯租借到 2050 年 。 1.1.1.1 面积 和 气候 哈萨 克斯坦横跨欧亚大陆 ， 其中大部分地区位于亚洲 ， 小部分位于欧洲 。 毗邻里海 ， 处于伏尔加河下游 ， 位于 乌拉尔 、 西伯利亚 、 中国和中亚之间 。 哈萨克斯坦领土面积 位列世界第九 （ 272.49 万平方公里 ）， 是第二大独联体国家 （ 仅次于俄罗斯 ）。 哈萨克斯坦 西北与俄罗斯接壤 ， 边境线共计 7548.1 千米 ； 东面接壤中国 ， 边境线共计 1782.8 千米 ； 南接 吉尔 吉斯 斯坦 1241.6 千米 、 乌兹别克斯坦 2351.4 千米 、 土库曼斯坦 426.0 千米 。 哈萨克斯坦 是世界上最大的内陆国 。 哈萨克斯坦 位于北温带 ， 属于典型的大陆性气候 ， 冬夏温差巨大 ， 空气干燥 ， 国内大部分地区降水稀少 。 北方冬季持续严寒 ， 夏季短暂 。 南方夏季持续炎热 ， 冬季短暂 。 月平均气温 -19 至 4 ， 7 月平均气温 19至 26 。 有历史记录的最高和最低气温分别为 49 和 -57 。 1.1.1.2 人口和主要城市 中国居民赴哈萨克斯坦投资税收指南 2 哈萨克斯坦共和国 的行政区划为三级 ， 目前的第一级行政区划为 14 个州 2 个直辖市 。 表 1 哈萨克斯坦行政区划及其行政中心 州 、 直辖市名称 面积 （ 万平方公里 ） 首府 人口 （ 人 ） （ 截至 2017年 1月 ） 阿斯塔纳市 0.07 - 880191 阿拉木图市 0.03 - 1703482 北哈萨克 斯坦 9.8 彼得罗巴甫洛夫斯克 636852 科斯塔奈 19.6 科斯塔奈 883640 阿克莫拉 14.62 科克舍套 744386 巴甫洛达尔 12.48 巴甫洛达尔 758479 州 、 直辖市名称 面积 （ 万平方公里 ） 首府 人口 （ 人 ） （ 截至 2017年 1月 ） 卡拉干达 42.8 卡拉干达 1384889 东哈萨克斯坦 28.3 乌斯季卡缅诺戈尔斯克 1395797 阿拉木图 22.4 塔尔迪库尔 1947481 江布尔 14.43 塔拉兹 1110907 南哈萨克斯坦 11.73 希 姆肯特 2841307 克孜勒奥尔达 22.6 克孜勒奥尔达 765171 阿克 纠宾 30.06 阿克托别 834768 曼格斯套 16.56 阿克套 626793 阿特劳 11.86 阿特劳 594562 西哈萨克斯坦 15.13 乌拉尔 636852 注 ： 资料来源于 哈萨克斯坦国家统计署 中国居民赴哈萨克斯坦投资税收指南 3 1.1.2 政治概况 1.1.2.1 政治体制 哈萨克斯坦为总统制共和国 ， 独立以来实行渐进式民主政治改革 。 总统为国家元首 ， 任期 5 年 。 国家政权以宪法和法律为基础 ， 根据 “ 立法 、司法 、 行政 ” 三权分立又相互制衡的原则 行使职能 。 总统领导实施 行政权 ，两院制议会实施立法权 ， 宪法法院和地方法院体系实施司法权 。 1.1.2.2 国家管理机构 （ 1） 总统 总统是国家元首 、 最高官员 。 总统需 确定 国家 内政外交基本方针 ， 保证 政府 所有机构协调运行 。 同时 ， 总统也是国家军队的最高统帅 。 哈萨克斯坦 现任总统为 努尔苏丹 阿比舍维奇 纳扎尔巴耶夫 。 （ 2） 议会 国家最高立法机构 。 由上下两院组成 ， 上院 47 个席位 ， 下院 107 个席位 。 上院任期 6 年 ， 每 3 年改选一半议员 ， 下院任期 5 年 。 （ 3） 政府 哈萨克斯坦共和国政府 在总理的领导下实施行政权 。 其中 ， 总理须经议会 同意并由总统委任 。 （ 4） 立法权 国家议会是最高立法代表机关 ， 由上下两院构成 ， 分别为参议院和马利日斯 。 （ 5） 司法权 最高法院和宪法委员会是司法权最高机关 。 （ 6） 政党 目前哈萨克斯坦实行多党制 。 主要有 3 个政党 ， 即 “ 祖国之光 ” 党 、哈萨克斯坦共产人民党 、 “ 光明道路 ” 民主党 。