中国居民赴法国投资税收指南.pdf

中国居民赴法国 投资税收指南 国家税务总局国际税务司国别投资税收指南课题组 中国居民赴法国投资税收指南 1 前 言 法国是世界第五大经济体 ， 具有法律制度健全、市场环境自由、技术发展先进、创新能力突出等诸多优势。法国税收制度以方便投资、区域发展和国际发展为宗旨。同时，通过对不同利益集团区别对待，实现了税收制度的公平性。从类别上看，法国的税制属于综合所得税制，基本原则包括：法制原则、公立原则、平等原则和富者多交、贫者少交原则。 自 1964年中法建交以来 ， 两国 在投资合作方面取得了丰硕的成果。特别是近年来 ， 随着“走出去”战略的实施 ， 随着中国经济实力的发展，中国企业境外投资日渐增多。为了加快实施“走出去”战略、推进“一带一路” 倡议 ，帮助我国“走出去”企业 了解和熟悉法国政治、经济、地理和人文环境 ， 特别是税收基本框架和 税收法律法规 ， 有效防范和应对境外税收风险 ， 我们编写了中国居民赴法国投资税收指南（以下简称“本投资税收指南”）。 本投资税收指南旨在协助我国企业及时把握对外投资合作国家和地区环境及变化 ， 科学进行境外投资合作决策 ， 提高我国企业“走出去”的能力和水平 ， 以投资带动贸易发展。 本投资税收指南分为 六 个章节： 第一章法国概况及投资主要关注事项 ， 首先 介绍 了 法国的 地理、政治、经济、文化概况， 然后从 近年法 国经济 发展状况、 资源储备和基础设施、支柱和重点行业、投资政策以及 经贸合作 等 方面简要介绍了 法 国投资环境 ，帮助 在法国投资的中国企业更好地了解法国的基础背景 ， 融入当地的文化 ，提高自身的经营效率； 第二章法国 税收制度简介 ， 主要介绍法国企业负担的各项税种、个人负担的各项税种、间接税和地方税、消除双重征税 等政策 信息 ， 帮助中国企业了解法国现行税收制度的基本情况； 第三章税收 征收和管理制度 ， 主要介绍法国对于企业的征管与合规性要求、法国对于个人的征管与合规性要求、法国的发票管理制度与经验等内容 ， 帮助中国企业了解法国相关税收征管规定 ， 避免发生合规性风险； 第四章特别纳税调 整政策，主要介绍关联交易、同期资料、转让定价中国居民赴法国投资税收指南 2 调查、预约定价安排和 受控外国企业等方面的相关规定，帮助中国企业了解法国的反避税规则； 第五章中法税收协定及相互协商程序 ， 主要介绍中法税收协定的基础信息、简述中法税收协定相互协商程序、如何做好中法税收协定争议的防范工作等 。 希望通过本章内容的介绍 ， 帮助中国企业从政策角度了解中法政府在消除双重征税等税收方面的合作管理方式 ， 充分了解税收协定待遇以及税收争议发生时企业如何通过合法有效的渠道解决问题等信息； 第 六 章 在法国投资可能存在的税收风险 ， 主要介绍 信息报告 风险、纳税申报风险和享受税收协定待遇风险 ， 帮助中国企业及时了解 在法国投资的税收风险 ， 更好地 开展生产经营活动 。 本 投资税收 指南仅基于 2018年 6月前收集的信息进行编写，敬请各位读者在阅读和使用时，充分考虑数据、税收法规等信息可能存在的变化和更新。同时，建议“走出去”企业在实际遇到纳税申报、税收优惠申请、税收协定待遇申请、转让定价调整、税务稽查等方面的问题时，及时向企业的主管税务机关或专业机构咨询，避免不必要的税收风险及由此带来的损失。 在编写过程中存在的错漏之处，敬请广大读者不吝指正。 中国居民赴法国投资税收指南 1 目 录 前 言 . 1 第一章 法国概况及投资主要关注事项 . 1 1.1 国家概况 . 1 1.1.1 地理概况 . 1 1.1.2 政治概况 . 3 1.1.3 经济概况 . 6 1.1.4 文化概况 . 7 1.2 投资环境概述 . 9 1.2.1 近年经济发展情况 . 9 1.2.2 资源储备和基础设施 . 9 1.2.3 支柱和重点行业 . 10 1.2.4 投资政策 . 11 1.2.5 经贸合作 . 12 第二章 法国税收制度简介 . 15 2.1 法国企业负担的各项税收 . 15 2.1.1 公司税（ Corporate Income Tax） . 16 2.1.2 资本税（ Capital Tax） . 23 2.1.3 薪酬税（ Payroll Tax） . 23 2.1.4 社会保障金（ Social Security Tax） . 23 2.1.5 印花税（ Stamp Tax） . 24 2.1.6 财产转移税（ Property Transfer Tax） . 24 2.2 法国个人负担的各项税收 . 24 2.2.1 个人所得税（ Individual Income Tax） . 25 2.2.2 印花税（ Stamp Tax） . 32 2.2.3 遗产税（ Inheritance Tax） . 32 2.2.4 赠与税（ Gift Tax） . 32 2.2.5 净资产税（ Net Wealth Tax） . 33 2.2.6 社会保险费（ Social Security Tax） . 33 2.3 间接税和地方税 . 33 2.3.1 增值税（ Value Added Tax） . 33 2.3.2 关税和货物税（ Tariff and Goods Tax） . 39 2.3.3 居住税（ Residence Tax） . 39 2.3.4 建筑地产税（ Construction Property Tax） . 39 2.3.5 非建筑地产税（ Non-construction Property Tax） . 40 2.4 消除双重征税的税收政策 . 40 2.4.1 法国单边减免政策 . 40 2.4.2 消除双重征税政策 . 40 2.4.3 法国双边税收协定网络 . 40 第三章 税收征收和管理制度 . 43 3.1 法国对于企业的征管与合规性要求 . 43 3.1.1 纳税年度 . 43 3.1.2 合并纳税 . 43 中国居民赴法国投资税收指南 2 3.1.3 申报要求 . 43 3.1.4 税款缴纳 . 43 3.1.5 处罚 . 44 3.1.6 税务裁定 . 45 3.1.7 连带责任 . 46 3.1.8 担保与抵押 . 46 3.1.9 减免与退税 . 46 3.2 法国对于个人的征管与合规性要求 . 47 3.2.1 纳税年度 . 47 3.2.2 纳税申报 . 47 3.2.3 税款缴纳 . 47 3.2.4 事先裁定 . 48 3.2.5 处罚 . 48 3.2.6 连带责任 . 48 3.2.7 担保与抵押 . 49 3.2.8 减免与退税 . 49 3.2.9 其他 . 49 3.3 法国的发票管理制度与经验 . 49 3.3.1 发票义务 . 49 3.3.2 发票的形式 . 50 3.3.3 发票的开具期限 . 50 3.3.4 发票的编号 . 50 3.3.5 发票的修改和冲销 . 50 第四章 特别纳税调整政策 . 51 4.1 关联交易 . 51 4.1.1 关联关系判定标准 . 51 4.1.2 关联交易基本类型 . 51 4.1.3 关联申报管理 . 51 4.2 同期资料 . 52 4.2.1 分类及准备主体 . 52 4.2.2 具体要求及内容 . 52 4.2.3 其他要求 . 53 4.3 转让定价调查 . 53 4.3.1 原则 . 53 4.3.2 转让定价主要方法 . 53 4.3.3 转让定价调查 . 53 4.3.4 BEPS 行动计划的影响 . 53 4.4 预约定价安排 . 54 4.4.1 适用范围 . 54 4.4.2 程序 . 54 4.5 受控外国企业 . 56 4.5.1 判定标准 . 56 4.5.2 税务调整 . 56 4.5.3 BEPS 成果的推行 . 57 中国居民赴法国投资税收指南 3 4.6 成本分摊协议管理 . 57 4.6.1 主要内容 . 57 4.6.2 税务调整 . 57 4.7 资本弱化 . 57 4.7.1 判定标准 . 57 4.7.2 税务调整 . 59 4.8 反混合错配规则 . 59 4.9 一般反避税规则 . 60 4.10 特别反避税规则 . 60 4.11 避免税收差异规则 . 61 4.12 法律责任 . 61 4.13 避税地黑名单 . 61 4.14 其他 BEPS 影响下的法国反避税 框架升级 . 62 4.14.1 数字经济税收 . 62 4.14.2 常设机构 . 62 4.14.3 协定滥用 . 63 第五章 中法税收协定及相互协商程序 . 64 5.1 中法税收协定 . 64 5.1.1 概述 . 64 5.1.2 适用范围 . 64 5.1.3 常设机构的认定 . 65 5.1.4 不同类型收入的税收管辖权 . 68 5.1.5 法国税收抵免政策 . 74 5.1.6 非歧视待遇 . 77 5.1.7 税收信息交换 . 78 5.2 中法税收协定相互协商程序 . 79 5.2.1 概述 . 79 5.2.2 法律依据 . 79 5.2.3 相互协商程序的适用 . 81 5.2.4 启动程序 . 83 5.2.5 相互协商的法律效力 . 84 5.2.6 法国仲裁条款 . 85 5.3 中法税收协定争议的防范 . 85 5.3.1 中法税收协定争议概述 . 85 5.3.2 中法税收协定争议产生的主要原因及表现 . 85 5.3.3 妥善防范和避免中法税收协定争议 . 87 第六章 在法国投资可能存在的税收风险 . 89 6.1 信息报告风险 . 89 6.2 纳税申报风险 . 89 6.2.1 在法国设立子公司的纳税申报风险 . 89 6.2.2 在法国设立的外国分公司或代表处的纳税申报风险 . 89 6.2.3 报税时间 . 89 6.3 享受税收协定待遇风险 . 90 6.3.1 中法税收协定争议风险 . 90 中国居民赴法国投资税收指南 4 6.4 其他风险 . 92 参 考 文 献 . 93 中国居民赴法国投资税收指南 1 第一章 法国概况及投资主要关注事项 法国于公元 843年成为独立国家。路易十四统治时期（ 17、 18世纪） 达到封建社会鼎盛时代。 1789年 7月 14日爆发资产阶级大革命，此后五次 建立共和国，两次建立帝国。 1871年 3月巴黎人民武装起义，成立巴黎公 社，当年 5月被镇压。 1958年戴高乐领导建立了第五共和国。此后，戴高 乐、蓬皮杜、德斯坦、密特朗、希拉克、萨科齐、奥朗德、 马克龙 先后出任总统。 今天的法国是世界上主要的发达国家之一，在人均收入、对外贸易、双向投资、科技发展、文化教育、社会保障等多个领域都居世界前列。 法国是一个杰出人物辈出的国度，圣女贞德和拿破仑是法国家喻户晓 的历史人物；巴尔扎克、雨果、莫泊桑是享誉世界的文学大师；罗丹、莫奈是不朽的艺术家；而巴斯德、居里夫妇为人类科学进步做出了伟大贡献1。 1.1国家概况 1.1.1地理 概况 1.1.1.1 地理环境 法国位于欧洲西部，面积 55.16万平方公里，边境线总长度为 5,695公 里，其中海岸线为 2,700公里，陆地线为 2,800公里，内河线为 195公里。北邻比利时、卢森堡，东北与德国接壤，东部与瑞士相邻，东南与意大利交界，南部毗邻摩纳哥，西南紧邻西班牙和安道尔，西北隔英吉利海峡与英国相望。法国的南部、西部和西北部，分别濒临地中海、大西洋、英吉利海峡和北海四大海域，地中海上的科西嘉岛是法国最大的岛屿。 法国的地势东南高西北低。平原占总面积的三分之二。主要山脉有阿 尔卑斯山脉、比利牛斯山脉、汝拉山脉等。法意边境的勃朗峰海拔 4,810 米，为欧洲最高峰。河流主要有卢瓦尔河（ 1,010公里）、罗讷河（ 812公里）和塞纳河（ 776公里）。 法国首都巴黎位于东 1时区，巴黎当地时间比北京时间晚 7个小时。每 中国居民赴法国投资税收指南 2 年从 3月最后一个星期天至 10月最后一个星期天实行夏令时， 当地时间 比北京时间晚 6小时。 图 1 法国的地理位置 1.1.1.2 行政区划 法国的行政区划分为大区、省和市镇三级。本土共设 13个大区、 96个省，此外还设 5个 海外单省大区、 5个海外行政区和 1个地位特殊的海外属地。全国共有 36,700个市镇。 首都巴黎是欧洲大陆最大的城市，也是世界中国居民赴法国投资税收指南 3 上最繁华的都市之一。截至 2018年 1月，巴黎市区 人口共 224万。 1.1.1.3 气候条件 法国的气候特点是海洋性、大陆性、地中海和山地气候并存。西部 属海洋性温带阔叶林气候，南部属亚热带地中海气候，中部和东部属大陆性气候。 1月平均气温北部 1-7 ；南部 6-8 ； 7月北部 16-18 ；南部 21-24 。总体来说，气候较为舒爽宜人。 1.1.1.4 人口分布 截至 2018年 1月，法国本土及海外省人口总计为 6,719万人，其中法国本土人口 6,502万人。 法国在欧盟各国中人口数量排名第二，仅次于德国。巴黎大区是法国人口最多的地区 。 1.1.2政治概况 进入 21世纪以来，法国政局相对稳定。一方面，作为联合国常任理事 国，法国对外力图发挥自身大国作用；另一方面，法国积极推动欧盟一体 化建设，并力图将欧洲建成世界独立一极。 1.1.2.1 政治制度 根据 1958年制定的第五共和国宪法，法国政体为半总统制，即介于总 统制和议会制之间的一种国家政权形式。现行的第五共和国宪法系 1958年9月公民投票通过， 10月 4日生效，是法国历史上第 16部宪法，曾进行过多次修改。 根据宪法规定，总统为国家元首和武装部队统帅，任期 5年，由选民直接选举产生。总统任免总理并批准总理提名的部长；主持内阁会议、最高国防会议和国防委员会；有权解散议会，但一年内不得解散两次；可不经议会将某些重要法案直接提交公民投票表决；在非常时期，总统拥有“根据形势需要采取必要措施”的全权。在总统不能履行职务或空缺时，由参议院议长暂行总统职权。 法国中央政府是国家最高 行政机关，对议会负责。除拥有决定和指导国家政策、掌管行政机构和武装力量 、推行内外政策等权力外，还享有警察权、行政处置权、条例制订权和命令发布权。总理由总统任命，领导政