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中国居民赴美国投资税收指南国 家 税 务 总 局 国 际 税 务 司 国 别 投 资 税 收 指 南 课 题 组中 国 居 民 赴 美 国 投 资 税 收 指 南1前 言随 着 “ 一 带 一 路 ” 发 展 倡 议 的 逐 步 推 进 ， 越 来 越 多 的 中 国 企 业 开始 走 出 国 门 。 但 走 出 去 并 非 一 路 坦 途 ， 企 业 需 要 应 对 政 治 、 经 济 、 法律 、 税 务 以 及 文 化 等 诸 多 风 险 。 为 服 务 好 “ 走 出 去 ” 企 业 ， 为 企 业 提示 对 外 投 资 税 收 风 险 ， 我 们 编 写 了 中 国 居 民 赴 美 国 投 资 税 收 指 南 。该 指 南 围 绕 美 国 概 况 、 美 国 税 制 、 美 国 税 收 征 管 、 美 国 特 别 纳 税 调 整政 策 、 中 美 税 收 协 定 及 相 互 协 商 程 序 以 及 赴 美 税 收 风 险 等 方 面 对 美 国税 制 进 行 了 较 为 详 细 的 解 读 。第 一 章 介 绍 了 美 国 概 况 及 投 资 主 要 关 注 事 项 。 首 先 从 美 国 国 家 概况 入 手 ， 简 单 介 绍 了 美 国 的 地 理 、 政 治 、 经 济 和 文 化 概 况 ； 然 后 从 近年 美 国 经 济 发 展 状 况 、 支 柱 和 重 点 行 业 、 投 资 政 策 、 经 贸 合 作 以 及 投资 注 意 事 项 方 面 简 要 介 绍 了 美 国 投 资 环 境 。第 二 章 介 绍 了 美 国 税 收 制 度 ， 以 所 得 税 为 主 体 税 种 ， 辅 以 其 他 税种 构 成 ， 主 要 包 括 ： 公 司 所 得 税 、 个 人 所 得 税 、 销 售 与 使 用 税 以 及 关税 、 财 产 税 、 消 费 税 、 印 花 税 、 薪 资 税 等 ， 其 中 公 司 所 得 税 与 个 人 所得 税 不 仅 是 美 国 税 制 中 的 主 要 税 种 ， 也 是 与 赴 美 投 资 关 系 最 为 密 切 的税 种 。第 三 章 介 绍 了 美 国 税 收 征 收 与 管 理 ， 主 要 包 括 美 国 税 收 管 理 机 构 、对 居 民 和 非 居 民 纳 税 人 的 税 收 征 收 管 理 。第 四 章 介 绍 了 美 国 特 别 纳 税 调 整 方 面 的 相 关 内 容 ， 包 括 关 联 交 易 、同 期 资 料 、 转 让 定 价 调 查 、 预 约 定 价 安 排 等 方 面 的 内 容 。 在 此 基 础 上 ，总 结 了 法 律 责 任 及 中 国 “ 走 出 去 ” 企 业 防 范 和 规 避 转 让 定 价 税 收 风 险的 措 施 建 议 。第 五 章 主 要 阐 述 了 中 美 税 收 协 定 和 相 互 协 商 程 序 两 个 方 面 的 内 容 。首 先 介 绍 了 中 美 税 收 协 定 的 相 关 规 则 ， 包 括 适 用 范 围 、 常 设 机 构 认 定 、不 同 类 型 收 入 的 税 收 管 辖 以 及 税 收 抵 免 等 内 容 ； 然 后 介 绍 了 中 美 税 收协 定 的 相 互 协 商 程 序 ， 包 括 法 律 依 据 、 程 序 的 适 用 、 启 动 、 法 律 效 力中 国 居 民 赴 美 国 投 资 税 收 指 南2等 内 容 ； 最 后 介 绍 了 中 美 税 收 协 定 争 议 的 防 范 。第 六 章 主 要 介 绍 在 美 国 投 资 可 能 存 在 的 税 收 风 险 ， 包 括 信 息 报 告风 险 、 纳 税 申 报 风 险 、 调 查 认 定 风 险 、 享 受 税 收 协 定 待 遇 风 险 以 及 其他 风 险 等 。本 指 南 仅 基 于 2018 年 6 月 前 收 集 的 信 息 进 行 编 写 ， 敬 请 各 位 读 者在 阅 读 和 使 用 时 ， 充 分 考 虑 数 据 、 税 收 法 规 等 信 息 可 能 存 在 的 变 化 和更 新 。 同 时 ， 建 议 “ 走 出 去 ” 纳 税 人 在 实 际 遇 到 纳 税 申 报 、 税 收 优 惠申 请 、 税 收 协 定 待 遇 申 请 、 转 让 定 价 调 整 、 税 务 稽 查 等 方 面 的 问 题 时 ，及 时 向 企 业 的 主 管 税 务 机 关 或 专 业 机 构 咨 询 ， 避 免 不 必 要 的 税 收 风 险及 由 此 带 来 的 损 失 。在 编 写 过 程 中 存 在 的 错 漏 之 处 ， 敬 请 广 大 读 者 不 吝 指 正 。中 国 居 民 赴 美 国 投 资 税 收 指 南1目 录前 言 .1第 一 章 美 国 概 况 及 投 资 主 要 关 注 事 项 .11.1 国 家 概 况 .11.1.1 地 理 概 况 .11.1.2 政 治 概 况 .11.1.3 经 济 概 况 .31.1.4 文 化 概 况 .31.2 投 资 环 境 概 述 .41.2.1 近 年 经 济 发 展 情 况 .41.2.2 资 源 储 备 和 基 础 设 施 .41.2.3 支 柱 和 重 点 行 业 .51.2.4 投 资 政 策 .61.2.5 经 贸 合 作 .91.2.6 投 资 注 意 事 项 .11第 二 章 美 国 税 收 制 度 简 介 .132.1 概 览 .132.1.1 税 制 综 述 .132.1.2 税 收 法 律 体 系 .142.1.3 近 三 年 重 大 税 制 变 化 .142.2 公 司 所 得 税 （ Corporate Income Tax） .162.2.1 居 民 企 业 .162.2.2 非 居 民 企 业 .232.2.3 其 他 .242.3 个 人 所 得 税 （ Individual Income Tax） .262.3.1 居 民 纳 税 人 .272.3.2 非 居 民 纳 税 人 .352.3.3 其 他 .362.4 其 他 税 种 .372.4.1 销 售 与 使 用 税 （ Sales and Use Tax） .372.4.2 关 税 （ Customs Duty） .382.4.3 财 产 税 （ Property Tax） .392.4.4 消 费 税 （ Excise Duty） .392.4.5 印 花 税 （ Stamp Duty） .392.4.6 其 他 地 方 税 .39第 三 章 税 收 征 收 和 管 理 制 度 .403.1 税 收 管 理 机 构 .403.1.1 税 务 系 统 机 构 设 置 .403.1.2 税 务 管 理 机 构 职 责 .403.2 居 民 纳 税 人 税 收 征 收 管 理 .44中 国 居 民 赴 美 国 投 资 税 收 指 南23.2.1 税 务 登 记 .443.2.2 账 簿 凭 证 管 理 制 度 .453.2.3 纳 税 申 报 .473.2.4 税 务 检 查 .553.2.5 税 务 代 理 .573.2.6 法 律 责 任 .583.2.7 其 他 征 管 规 定 .623.3 非 居 民 纳 税 人 的 税 收 征 收 和 管 理 .663.3.1 非 居 民 税 收 征 管 措 施 简 介 .673.3.2 非 居 民 企 业 税 收 管 理 .67第 四 章 特 别 纳 税 调 整 政 策 .694.1 关 联 交 易 .694.1.1 关 联 关 系 判 定 标 准 .694.1.2 关 联 交 易 基 本 类 型 .694.1.3 关 联 申 报 管 理 .744.2 同 期 资 料 .744.2.1 分 类 及 准 备 主 体 .754.2.2 具 体 要 求 及 内 容 .754.2.3 其 他 要 求 .764.3 转 让 定 价 调 查 .764.3.1 原 则 .764.3.2 转 让 定 价 主 要 方 法 .784.3.3 转 让 定 价 调 查 .804.4 预 约 定 价 安 排 .834.4.1 适 用 范 围 .834.4.2 程 序 .844.5 受 控 外 国 企 业 .864.5.1 判 定 标 准 .864.5.2 税 务 调 整 .864.6 成 本 分 摊 协 议 管 理 .874.6.1 主 要 内 容 .874.6.2 税 务 调 整 .884.7 资 本 弱 化 .894.7.1 判 定 标 准 .894.7.2 税 务 调 整 .894.8 法 律 责 任 .89第 五 章 中 美 税 收 协 定 及 相 互 协 商 程 序 .925.1 中 美 税 收 协 定 .925.1.1 中 美 税 收 协 定 .925.1.2 适 用 范 围 .945.1.3 常 设 机 构 的 认 定 .96中 国 居 民 赴 美 国 投 资 税 收 指 南35.1.4 不 同 类 型 收 入 的 税 收 管 辖 .1005.1.5 美 国 税 收 抵 免 政 策 .1065.1.6 无 差 别 待 遇 原 则 .1105.1.7 在 美 国 享 受 税 收 协 定 待 遇 的 手 续 .1115.2 美 国 税 收 协 定 相 互 协 商 程 序 .1125.2.1 相 互 协 商 程 序 概 述 .1125.2.2 税 收 协 定 相 互 协 商 程 序 的 法 律 依 据 .1135.2.3 相 互 协 商 程 序 的 适 用 .1135.2.4 启 动 程 序 .1155.2.5 相 互 协 商 的 法 律 效 力 .1175.2.6 美 国 仲 裁 条 款 .1195.3 中 美 税 收 协 定 争 议 的 防 范 .1195.3.1 中 美 税 收 协 定 争 议 .1195.3.2 中 美 税 收 协 定 争 议 产 生 的 主 要 原 因 及 表 现 .1205.3.3 妥 善 防 范 和 避 免 中 美 税 收 协 定 争 议 .121第 六 章 在 美 国 投 资 可 能 存 在 的 税 收 风 险 .1246.1 信 息 报 告 风 险 .1246.1.1 登 记 注 册 制 度 .1246.1.2 信 息 报 告 制 度 .1266.2 纳 税 申 报 风 险 .1296.2.1 在 美 国 设 立 子 公 司 的 纳 税 申 报 风 险 .1296.2.2 在 美 国 设 立 分 公 司 或 代 表 处 的 纳 税 申 报 风 险 .1306.2.3 在 美 国 取 得 与 常 设 机 构 无 关 的 所 得 的 纳 税 申 报 风 险 .1316.3 调 查 认 定 风 险 .1326.3.1 税 务 稽 查 时 效 .1326.3.2 税 务 稽 查 样 本 选 取 .1326.3.3 税 务 案 件 刑 事 调 查 .1336.3.4 容 易 导 致 调 查 认 定 的 风 险 点 .1336.4 享 受 税 收 协 定 待 遇 风 险 .1356.4.1 未 正 确 享 受 协 定 待 遇 风 险 .1356.4.2 滥 用 协 定 待 遇 风 险 .1376.5 其 它 风 险 .1406.5.1 处 置 美 国 不 动 产 权 益 .1406.5.2 海 外 账 户 税 收 遵 从 法 案 .141参 考 文 献 .143中 国 居 民 赴 美 国 投 资 税 收 指 南1第 一 章 美 国 概 况 及 投 资 主 要 关 注 事 项1.1 国 家 概 况1.1.1 地 理 概 况美 国 本 土 位 于 北 美 洲 中 部 ， 东 临 大 西 洋 ， 西 临 太 平 洋 ， 北 面 是 加拿 大 ， 南 部 与 墨 西 哥 及 墨 西 哥 湾 接 壤 。 领 土 还 包 括 北 美 洲 北 部 的 阿 拉斯 加 和 太 平 洋 中 部 的 夏 威 夷 群 岛 。 美 国 大 部 分 地 区 属 于 大 陆 性 气 候 ，南 部 属 亚 热 带 气 候 。美 国 共 分 50 个 州 和 1 个 特 区 （ 哥 伦 比 亚 特 区 ， 首 都 华 盛 顿 所 在地 ） ， 5 个 自 治 领 地 。 五 个 自 治 领 地 里 ， 联 邦 领 地 包 括 波 多 黎 各 和 北 马里 亚 纳 ； 海 外 领 地 包 括 关 岛 、 美 属 萨 摩 亚 、 美 属 维 尔 京 群 岛 等 。