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中国居民赴英国 投资税收指南 国家税务总局国际税务司国别投资税收指南课题组 中国居民赴英国投资税收指南 1 摘要 当前，我国开放型经济不断发展，国际经贸往来和合作不断加深。为使我国“走出去”企业把握对外投资国家和地区环境及变化，科学进行境外投资合作决策，有效防范包括税务风险在内的各类投资风险，我们编写了国别税收指南。 本指南分为六章，从大不列颠及北爱尔兰联合王国（The United Kingdom of Great Britain and Northern Ireland，以下简称“英国”）基本概况及投资关注事项、税收制度、税收征管体制、特别纳税调整、中英税收协定、投资的税收风险等方面进行了较为详细的介绍，以便“走出去”企业更好地了解赴英国进行投资的相关信息，帮助企业在英国守法经营，构建和谐的投资关系，实现海外可持续发展。 第一章主要介绍基本情况。该章由两部分组成，第一部分为英国国家概况，包括地理、政治、经济、文化四个方面；第二部分概述英国投资环境，包括英国近年经济发展情况、资源储备和基础设施、支柱和重点行业发展情况、相关投资政策以及英国参与区域性尤其是与中国的经贸合作情况，同时也提示读者相关投资注意事项。 第二章主要介绍英国税制。介绍英国对企业征收的各项税种、对个人征收的各项税种、流转税及其他税种的国内税收政策法规，帮助在英国投资的中国企业了解英国现行税收制度的基本情况。 第三章主要介绍英国征收和管理制度。从税收管理机构、居民纳税人税收征收管理、非居民纳税人的税收征收和管理三个层面对英国税收制度进行了概览。其中税收管理机构概述了英国税务系统机构设置和税务管理机构职责。居民纳税人税收征收管理部分，针对英国税务登记、账簿凭证管理制度、纳税申报、税务检查、税务代理、法律责任等征管规定进行了重要介绍。非居民纳税人的税收征收和管理部分介绍了非居民税收征管措施和非居民企业税收管理。 中国居民赴英国投资税收指南 2 第四章主要介绍英国现行特别纳税调整政策。包括英国对于关联交易判定、同期资料管理、转让定价调查基本原则和主要调整方法、预约定价安排、受控外国企业管理、成本分摊协议管理及资本弱化等现行相关规定。 第五章主要介绍中英税收协定及相互协商程序。第一部分以中英税收协定为蓝本，对中英税收协定条款进行了解读。第二部分讲解为解决跨国税务争议，我国实施相互协商程序的具体规定。第三部分围绕争议讨论如何进行防范。 第六章主要介绍在英国投资可能存在的税收风险，包括信息报告、纳税申报、调查认定、享受税收协定待遇等方面的风险，为投资者规避投资风险提供了实用指南。 本指南仅基于2018年12月前收集的信息进行编写，敬请各位读者在阅读和使用时，充分考虑数据、税收法规等信息可能存在的变化和更新。同时，建议“走出去”企业在实际遇到纳税申报、税收优惠申请、税收协定待遇申请、转让定价调整、税务稽查等方面的问题时，及时向企业的主管税务机关或专业机构咨询，避免不必要的税收风险及由此带来的损失。 在编写过程中存在的错漏之处，敬请广大读者不吝指正。 中国居民赴英国投资税收指南 1 目录 摘 要 . 1 第一章 英国概况及投资主要关注事项 . 1 1.1 国家概况 . 1 1.1.1 地理概况 . 1 1.1.2 政治概况 . 2 1.1.3 经济概况 . 2 1.1.4 文化概况 . 3 1.2 投资环境概述 . 4 1.2.1 近年经济发展情况 . 4 1.2.2 资源储备和基础设施 . 4 1.2.3 支柱和重点行业 . 5 1.2.4 投资政策 . 6 1.2.5 经贸合作 . 6 1.2.6 投资注意事项 . 7 第二章 英国税收制度简介 . 9 2.1 概览 . 9 2.1.1 税制综述 . 9 2.1.2 税收法律体系 . 9 2.1.3 近三年重大税制变化 . 11 2.2企业所得税（Corporation Tax） . 12 2.2.1 居民企业 . 12 2.2.2 非居民企业 . 18 2.3 个人所得税（Income Tax） . 20 2.3.1 居民纳税人 . 20 2.3.2 非居民纳税人 . 23 2.4 增值税（Value-added Tax） . 25 2.4.1 概述 . 25 2.4.2 税收优惠 . 25 2.4.3 应纳税额 . 27 2.4.4 其他 . 27 2.5 资本利得税（Capital Gains Tax） . 27 中国居民赴英国投资税收指南 2 2.5.1 居民纳税人 . 27 2.5.2 非居民纳税人 . 29 2.6 其他税（费） . 29 2.6.1 遗产税（Inheritance Tax） . 29 2.6.2 印花税（Stamp Duty） . 29 2.6.3 社会保险税（National Insurance） . 30 2.6.4 消费税（Excise Duty） . 31 2.6.5 关税（Import Duty） . 32 2.6.6其他 . 32 第三章 税收征收和管理制度 . 33 3.1 税收管理机构 . 33 3.1.1 税务系统机构设置 . 33 3.1.2 税务管理机构职责 . 33 3.2 居民纳税人税收征收管理 . 34 3.2.1 税务登记 . 35 3.2.2账簿凭证管理制度 . 36 3.2.3 纳税申报 . 38 3.2.4 税务检查 . 41 3.2.5 税务代理 . 42 3.2.6 法律责任 . 42 3.2.7 其他征管规定 . 42 3.3 非居民纳税人的税收征收和管理 . 43 3.3.1 非居民税收征管措施简介 . 43 3.3.2 非居民企业税收管理 . 43 第四章 特别纳税调整政策 . 44 4.1 关联交易 . 44 4.1.1 关联关系判定标准 . 44 4.1.2 关联交易基本类型 . 45 4.1.3 关联申报管理 . 45 4.2 同期资料 . 45 4.2.1 分类及准备主体 . 45 4.2.2 具体要求及内容 . 46 中国居民赴英国投资税收指南 3 4.2.3 其他要求 . 47 4.3 转让定价调查 . 48 4.3.1 原则 . 48 4.3.2 转让定价主要方法 . 48 4.3.3 转让定价调查 . 52 4.4 预约定价安排 . 53 4.4.1 适用范围 . 53 4.4.2 程序 . 54 4.5 受控外国企业 . 54 4.5.1 判定标准 . 54 4.5.2 税务调整 . 55 4.6 成本分摊协议管理 . 57 4.6.1 主要内容 . 57 4.6.2 税务调整 . 57 4.7 资本弱化 . 58 4.7.1 判定标准 . 58 4.7.2 税务调整 . 58 4.8 法律责任 . 59 4.8.1转让定价相关处罚 . 60 4.8.2有关未正确履行国别报告提交义务的处罚 . 60 4.8.3预约定价安排申请中的法律责任 . 60 第五章 中英税收协定及相互协商程序 . 61 5.1中英税收协定 . 61 5.1.1中英税收协定 . 61 5.1.2适用范围 . 61 5.1.3常设机构的认定 . 62 5.1.4不同类型收入的税收管辖 . 64 5.1.5英国获得所得的税收抵免政策（限于本章5.1.2涉及的税种范围）67 5.1.6无差别待遇原则 . 68 5.1.7在英国享受协定待遇的手续 . 69 5.2英国税收协定相互协商程序 . 69 5.2.1相互协商程序概述 . 69 中国居民赴英国投资税收指南 4 5.2.2 税收协定相互协商程序的法律依据 . 69 5.2.3 相互协商程序的适用 . 70 5.2.4 启动程序 . 70 5.2.5 相互协商的法律效力 . 71 5.2.6 英国仲裁条款 . 71 5.3 中英税收协定争议的防范 . 72 第六章 在英国投资可能存在的税收风险 . 73 6.1 信息报告风险 . 73 6.2 纳税申报风险 . 73 6.2.1 在英国设立子公司的纳税申报风险 . 73 6.2.2 在英国设立分公司或代表处的纳税申报风险 . 73 6.2.3 在英国取得与常设机构无关的所得的申报风险 . 73 6.3 调查认定风险 . 74 6.4 享受税收协定待遇风险 . 74 6.5 其他风险 . 75 参 考 文 献 . 76 附录 英国协定网络 . 77 中国居民赴英国投资税收指南 1 第一章 英国概况及投资主要关注事项 1.1 国家概况 1.1.1 地理概况 英国地处西欧，是由大不列颠岛上的英格兰、苏格兰、威尔士以及爱尔兰岛东北部的北爱尔兰共同组成的一个邦联制岛国。 英国被北海、英吉利海峡、凯尔特海、爱尔兰海和大西洋包围。东濒北海，面对比利时、荷兰、德国、丹麦和挪威等国；西邻爱尔兰，横隔大西洋与美国、加拿大遥遥相对；北过大西洋可达冰岛；南穿英吉利海峡行程33公里即为法国。国土面积为24.41万平方公里（包括内陆水域）。其中英格兰地区13.04万平方公里，苏格兰7.88万平方公里，威尔士2.08万平方公里，北爱尔兰1.41万平方公里。 英国处于世界零时区，使用格林尼治标准时间，与中国的时差为8小时。夏季，英国实行夏时制，届时伦敦当地时间比中国晚7小时。 图1 英国地理图 中国居民赴英国投资税收指南 2 1.1.2 政治概况 政体为君主立宪制。国王是国家元首、最高司法长官、武装部队总司令和英国圣公会的“最高领袖”，形式上有权任免首相、各部大臣、高级法官、军官、各属地的总督、外交官、主教及英国圣公会的高级神职人员等，并有召集、停止和解散议会，批准法律，宣战媾和等权力，但实权在内阁。伊丽莎白二世为现国王，1952年登基，已经在位66年。 英国的宪法不是一个独立的文件，而是由成文法、习惯法、惯例组成，主要有大宪章（1215年）、人身保护法（1679年）、权利法案（1689年）、议会法（1911年、1949年）以及历次修改的选举法、市自治法、郡议会法等。苏格兰另有自己独立的法律体系。 1.1.3 经济概况 经济增长率：2013年以来，英国经济逐步走出金融危机带来的阴影，并开始强势复苏。2017年，英国GDP达26224.34亿美元，增长1.7%，英国经济经受了脱欧带来不确定性的初步考验，显示出较强的弹性。 GDP构成:根据世界银行数据，2017年英国各主要产业中，农业占GDP的比例为0.52%，工业占GDP的比例为18.57%，服务业占GDP的比例为80.91%。 公共债务：英国国家统计局（ONS）的预估数据显示，预计2017/18财年英国公共部门净借款（不包括公共部门银行）约为426英镑，比上一财年减少35亿英镑，为2007年3月以来的最低值。英国预算责任办公室（Office for Budget Responsibility）预计未来一年内公共部门净借款（不包括公共部门银行）将降至2009/2010财年金融危机峰值时期的1/4，约为371亿英镑。2017年底，英国政府债务为17863亿英镑，占GDP的87.7%。 外汇储备:据英国财政部数据，截至2017年底，英国政府外汇储备净资产为456.06亿美元。 外债总额:据英国国家统计局数据，截至2018年3月底，英国公共部中国居民赴英国投资税收指南 3 门净债务（不包括公共部门银行）为17980亿英镑，占GDP比重为86.3%，比2017年3月增加了712亿英镑，占GDP的比重增加了1%。 通货膨胀:2018年3月，英国消费者物价指数（考虑到业主居住者住房成本的消费物价指数CPIH）上涨2.3%，这是自2017年底攀升至2.8%后回落至2017年3月以来的最低水平。通胀略有回落主要受服装及鞋类商品价格上涨幅度回落及酒精类饮料和烟草价格变动的影响。 失业率:随着英国经济逐渐恢复，失业率不断降低。据英国国家统计局数据，2017年12月至2018年2月，英国失业率为4.2%，为1975年以来最低。 信用评级:截至2017年10月27日，国际评级机构标普对英国主权信用评级为AA/A-1+，展望为负面。截至2017年9月22日，国际评级机构穆迪对英国主权信用评级降为Aa2，展望调整为稳定。截至2017年10月27日，国际评级机构惠誉对英国主权信用评级为AA/F1+，展望为负面。 1.1.4 文化概况 根据英国政府2017年发布的人口统计数据，英国全国人口总数6565万人，其中男性人口数量占49.3%，女性人口数量占50.7%。2016年，英国人口增长率为0.8%，人口密度为268.95人/平方千米。 在英国的人口分布中，英格兰族占84.1%，苏格兰族占8.2%，威尔士族占4.8%，爱尔兰族占2.7%，其它民族占0.2%。人口较为密集的城市有伦敦、伯明翰、曼彻斯特、利物浦、爱丁堡、格拉斯哥等。 据英国国家统计局数据，近年来英国人口总数持续增长，2015-2016年，新增人口53.8万。其中，净增加移民33.6万人。 目前，英国有华人60万人左右，主要分布在伦敦（15万人）、曼彻斯特（6万人）和伯明翰（3.5万人）。 英国人口主要由四个大的民族构成，即英格兰人、苏格兰人、威尔士人和爱尔兰人，其中英格兰人占人口总数的80以上。此外，英国还居住着占总人口近8%的少数民族。