新个人所得税法下无住所个人相关政策落实.pdf

2019 毕马威企业咨询 ( 中国) 有限公司中国外商独资企业，是与瑞士实体毕马威国际合作组织 (“ 毕马威国际”) 相关联的独立成员所网络中的成员。版权所有，不得转载。新个人所得税法下无住所个人相关政策落实为贯彻落实新个人所得税法及实施条例，财政部、国家税务总局于2019年 3月14日发布了关于非居民个人和无住所居民个人有关个人所得税政策的公告（以下简称“35号公告”），自2019年1月1日起施行。35号公告将非居民个人和无住所居民个人（以下统称“无住所个人”）有关个人所得税政策予以明确，主要内容包括：所得来源地的确定无住所个人工资薪金所得收入额的计算无住所个人税款的计算税收协定对无住所个人的适用性相关征管规定关注要点一、无住所个人工资薪金所得的确定及计税方法确定所得来源及计算收入额 35号公告强调，在境内、外同时担任职务或仅在境外任职的无住所个人，来源于中国境内的工资薪金按归属于境内工作期间的工资薪金确定。境内工作期间按境内工作天数计算。在境内停留当天不足24小时的，按照半天计算境内工作天数。境内工作天数，包括个人在境内的实际工作日以及境内工作期间在境内、境外享受的公休假、个人休假、接受培训的天数。第十一期二零一九年三月本期快讯讨论的法规关于非居民个人和无住所居民个人有关个人所得税政策的公告（财政部税务总局公告 2019 年第 35 号，以下简称“35 号公告”） 2019 毕马威企业咨询 ( 中国) 有限公司中国外商独资企业，是与瑞士实体毕马威国际合作组织 (“ 毕马威国际”) 相关联的独立成员所网络中的成员。版权所有，不得转载。按无住所个人的职位以及在一个纳税年度内在境内累计居住的情况，其取得的工资薪金应按照以下公式计算相应的收入额：非高管在境内居住累计不超过90天当月工资薪金收入额 = 当月境内外工资薪金总额当月境内支付工资薪金数额当月工资薪金所属工作期间境内工作天数当月境内外工资薪金总额当月工资薪金所属工作期间公历天数高管在境内居住累计不超过90天当月工资薪金收入额 = 当月境内支付或者负担的工资薪金收入额非高管在境内居住累计超过90天但不满183天当月工资薪金收入额 = 当月境内外工资薪金总额当月工资薪金所属工作期间境内工作天数当月工资薪金所属工作期间公历天数高管在境内居住累计超过90天但不满183天/高管和非高管在境内居住累计满183天但不满六年当月工资薪金收入额 = 当月境内外工资薪金总额 1 - 当月境外支付工资薪金数额当月工资薪金所属工作期间境外工作天数当月境内外工资薪金总额当月工资薪金所属工作期间公历天数高管和非高管在境内居住累计满183天的年度连续满六年后，境内外全部工资薪金所得计算缴纳个人所得税（在连续六年期间内，有任何一年单次离境超过30天的除外） 2019 毕马威企业咨询 ( 中国) 有限公司中国外商独资企业，是与瑞士实体毕马威国际合作组织 (“ 毕马威国际”) 相关联的独立成员所网络中的成员。版权所有，不得转载。税额的计算居民纳税人年度综合所得应纳税额 =（年度工资薪金收入额 + 年度劳务报酬收入额 + 年度稿酬收入额 + 年度特许权使用费收入额减除费用专项扣除专项附加扣除 1 依法确定的其他扣除）适用税率速算扣除数非居民纳税人当月取得工资薪金所得，先计算当月收入额，减去税法规定的减除费用后，适用按月换算后的综合所得税率表（详见附件）计算应纳税额。二、数月奖金、股权激励所得来源的确定及计税方法确定所得来源并计算收入额来源于中国境内的数月奖金或股权激励所得的收入额 = 数月奖金或者股权激励所得 x 数月奖金或者股权激励所属工作期间境内工作天数 / 所属工作期间公历天数计算税额非居民个人的数月奖金和股权激励所得，在确认来源于中国境内的收入额后，按以下的规定计算税额：非居民个人一个月内取得数月奖金，单独计算当月收入额，不与当月其他工资薪金合并，按如下公式计算：当月数月奖金应纳税额 = （数月奖金收入额 6）适用税率速算扣除数 6 每个公历年度内，非居民个人只可使用一次该计税办法。非居民个人一个月内取得股权激励所得，单独计算当月收入额，不与当月其他工资薪金合并，按如下公式计算：当月股权激励所得应纳税额（本公历年度内股权激励所得合计额 6）适用税率速算扣除数 6 本公历年度内股权激励所得已纳税额三、税收协定的适用 35号公告也明确了无住所个人在税收协定/安排下为缔约对方税收居民时，在满足相应的条件时，可享受税收协定针对受雇所得、独立个人劳务或营业利润的待遇，不缴纳个人所得税。 1 外籍个人在2022 年1 月1 日前，已经按规定享受住房补贴、子女教育费、语言训练费等八项津补贴免税待遇的，不能同时享受专项附加扣除。 2019 毕马威企业咨询 ( 中国) 有限公司中国外商独资企业，是与瑞士实体毕马威国际合作组织 (“ 毕马威国际”) 相关联的独立成员所网络中的成员。版权所有，不得转载。可享受税收协定受雇所得、独立个人劳务或者营业利润条款待遇的高管人员所取得的报酬，如发生以下情况之一，可不适用高管人员工资薪金收入额的特别确定方法，而参照非高管人员的处理：个人适用的税收协定未纳入董事费条款；或者虽纳入董事费条款但该个人不适用董事费条款。特许权使用费或者技术服务费无住所个人取得的特许权使用费所得或者技术服务费，可按照税收协定规定的计税所得额和征税比例计算应纳税额。例如，按国内税法规定，通常特许权使用费适用20%的税率。但是在中国与某些国家签订的税收协定下，特许权使用费可以适用10%的税率。四、相关征管规定无住所个人预计境内居住时间的规定无住所个人在一个纳税年度内首次申报时，应当根据合同约定等情况预计一个纳税年度内境内居住天数以及在税收协定规定的期间内境内停留天数，并据此计算缴纳税款。实际情况与预计情况不符的，按照以下方式处理：预判情况实际情况处理方式非居民居民年度终了后或离境前办理汇算清缴居民非居民在不能达到居民个人条件之日起至年度终了 15 天内，向主管税务机关报告，按照非居民个人重新计算应纳税额，税款多退少补，补缴税款不加收滞纳金。在境内居住不超过 90 天（或适用税收协定规定的 183 天）在境内居住超过 90 天（或适用税收协定规定的 183 天）达到 90 天或者 183 天的月度终了后 15 天内，向主管税务机关报告，就以前月份工资薪金所得重新计算应纳税款，并补缴税款，不加收滞纳金。 2019 毕马威企业咨询 ( 中国) 有限公司中国外商独资企业，是与瑞士实体毕马威国际合作组织 (“ 毕马威国际”) 相关联的独立成员所网络中的成员。版权所有，不得转载。无住所个人境内雇主报告境外关联方支付工资薪金所得的规定适用于无住所个人在境内任职、受雇取得来源于境内的工资薪金所得期间，本应由境内雇主支付的工资薪金所得，部分或者全部由境外关联方支付的安排。处理方法为，无住所个人可自行申报缴纳税款；或委托境内雇主代为缴纳税款。无住所个人未委托境内雇主代为缴纳税款的，境内雇主应当在相关所得支付当月终了后15天内向主管税务机关报告相关信息：无住所个人的工作安排；境外支付情况；无住所个人的联系方式等。毕马威观察 35号公告针对非居民个人和无住所居民个人，明确了一系列有关无住所个人相关的个人所得税政策。与原个人所得税法相关内容相比，以下几点值得关注：确定所得来源新税法体系下，所得来源的确定，更接近国际惯例，以“先分后税”为基础，有效降低了无住所个人双重赋税的机率，给企业和个人减轻了税务成本。确定无住所个人享受的休假是否归属于境内工作期间，在实操层面上存在一定的困难，同时也预示了税务机关对个人境内工作天数的判定及加强后续管理的可能性。数月奖金及股权激励所得无住所居民和非居民个人的数月奖金和股权激励所得，均可按照所属工作期间境内工作天数和公历天数之比确定来源于中国所得。相比旧税法体制下，对于个人取得的有到华工作天数的各月份奖金，全额计税，不按个人实际在华天数划分计税的方式，新法的所得来源确定方法趋于国际化，更具合理性，同时也降低了由于各国收入来源判断标准不一致的情况所产生双重纳税的风险。 35号公告虽然明确了如何确定无住所个人来源于中国境内的数月奖金及股权激励，但例如解除劳动关系的一次性补偿收入等特殊收入来源于中国境内的所得额，是否也能适用个人的境内内工作天数和公历天数之比的标准，还有待明确。 2019 毕马威企业咨询 ( 中国) 有限公司中国外商独资企业，是与瑞士实体毕马威国际合作组织 (“ 毕马威国际”) 相关联的独立成员所网络中的成员。版权所有，不得转载。无住所个人收入额及税额的判断更趋于合理性个税的计算从“先税后分”变为“先分后税”。这一变化使得无住所个人在工资薪金收入额计算时得以先分摊来源于境内的收入额，使其适用的税率得以降低。面对以上变化，企业应及时调整对无住所个人税款计算公式的设置。如在2019年1月及2月已涉及应纳税额计算的调整，应及时按照35号公告的规定向主管税务机关申报补退税款。无住所个人居民身份改变所产生的影响和实操 35号公告介绍了无住所个人在中国境内居住时间产生变化后的处理方式，即向主管税务机关报告，重新计算应纳税额，申报补缴税款或退税。但具体操作细节，比如通过何种途径向主管税务机关报告，补缴税款或退税的材料和流程要求，有待进一步明确和关注。同时，对于在境内、外兼职的个人，应按照合理的雇佣及费用成本分摊的安排，有效地管理其在境内居住的时间，减轻税负。减轻境内雇主扣缴义务，运用备案制度提高个人税务合规性 35号公告的颁布同时也废止了国税发【1999】年241号赋予境内雇主针对其境外关联方支付给其雇员工资薪金代扣代缴的义务。对于外派来华工作的无住所个人，特别是享受公司税务公平政策的人士、由雇主为其承担全额中国税款的人士，建议（境内）雇主积极与员工沟通，积极代为缴纳中国税款，以免造成由于无住所个人对中国税法规定缺乏了解所产生的合规性风险。即使无住所个人明确表示无需境内雇主代为缴纳税款，企业仍应履行信息披露的义务，按时完成相关信息向主管税务机关的申报。税收协定条款的适用非居民纳税人享受税收协定待遇管理办法（国家税务总局2015年第60号公告，以下简称“60号公告”）在35号公告颁布后仍然有效，也意味着无住所个人在符合条件的情况下享受税收协定待遇的同时，仍应按照60号公告的要求向主管税务机关报送相关报告表及资料。毕马威将继续密切关注关于个人所得税改革的相关政策，并于第一时间作出政策解读。欢迎各企业及纳税人与我们联系，了解个税改革的最新动态及税务前沿信息。 2019 毕马威企业咨询 ( 中国) 有限公司中国外商独资企业，是与瑞士实体毕马威国际合作组织 (“ 毕马威国际”) 相关联的独立成员所网络中的成员。版权所有，不得转载。附件：按月换算后的综合所得税率表级数全月应纳税所得额税率（%）速算扣除数 1 不超过 3,000 元的 3 0 2 超过 3,000 元至 12,000 元的部分 10 210 3 超过 12,000 元至 25,000 元的部分 20 1,410 4 超过 25,000 元至 35,000 元的部分 25 2,660 5 超过 35,000 元至 55,000 元的部分 30 4,410 6 超过 55,000 元至 80,000 元的部分 35 7,160 7 超过 80,000 元的部分 45 15,160 2018毕马威会计师事务所香港合伙制事务所，是与瑞士实体毕马威国际合作组织(“毕马威国际”) 相关联的独立成员所网络中的成员。 2018 毕马威企业咨询( 中国) 有限公司中国外商独资企业，是与瑞士实体毕马威国际合作组织( “毕马威国际”) 相关联的独立成员所网络中的成员。版权所有，不得转载。毕马威的名称和标识均属于毕马威国际的商标或注册商标。并肩赋能税道渠成所载资料仅供一般参考用，并非针对任何个人或团体的个别情况而提供。虽然本所已致力提供准确和及时的资料，但本所不能保证这些资料在阁下收取时或日后仍然准确。任何人士不应在没有详细考虑相关的情况及获取适当的专业意见下依据所载资料行事。 2019 毕马威企业咨询 ( 中国) 有限公司中国外商独资企业，是与瑞士实体毕马威国际合作组织 (“ 毕马威国际”) 相关联的独立成员所网络中的成员。版权所有，不得转载。毕马威的名称和标识均属于毕马威国际的商标或注册商标。联系我们 2019毕马威会计师事务所香港合伙制事务所，是与瑞士实体毕马威国际合作组织(“毕马威国际”) 相关联的独立成员所网络中的成员。 2019 毕马威企业咨询(中国) 有限公司中国外商独资企业，是与瑞士实体毕马威国际合作组织(“毕马威国际”) 相关联的独立成员所网络中的成员。版权所有，不得转载。毕马威的名称和标识均属于毕马威国际的商标或注册商标。卢奕税务服务主管合伙人毕马威中国电话: +86 (21) 2212 3421 邮箱: lewis.lukpmg 彭晓峰北方区税务服务主管合伙人毕马威中国电话: +86 (10) 8508 7516 邮箱: vincent.pangkpmg 张晓税务总监毕马威中国电话: +86 (10) 8508 7507 邮箱: sheila.zhangkpmg 周波税务合伙人毕马威中国电话: +86 (21) 2212 3458 邮箱: michelle.b.zhoukpmg 北方区华东及华西区周博税务总监毕马威中国电话: +86 (10) 8508 3360 邮箱: v.zhoukpmg 肖鑫税务总监毕马威中国电话：+86 (21) 2212 3273 邮箱：robin.xiaokpmg 华南区 Murray Sarelius 个人服务主管合伙人毕马威中国电话: +852 3927 5671 邮箱: murray.sareliuskpmg 廖雅芸税务合伙人毕马威中国电话: +86 (20) 3813 8668 邮箱: kelly.liaokpmg 吴春芳税务总监毕马威中国电话: +86 (20) 3813 8606 邮箱: fiona.wukpmg 卢山税务总监毕马威中国电话: +86 (20) 3813 8236 邮箱: ss.lukpmg 香港全国 Murray Sarelius 个人服务主管合伙人毕马威中国电话: +852 3927 5671 邮箱: murray.sareliuskpmg 霍宁思税务合伙人毕马威中国电话: +852 2978 8941 邮箱: barbara.forrestkpmg 萧维強税务合伙人毕马威中国电话: +852 2143 8785 邮箱: david.siewkpmg 何沛霖税务总监毕马威中国电话: +852 3927 5570 邮箱: gabriel.hokpmg 赖绮琪税务总监毕马威中国电话: +852 2978 8942 邮箱: kate.laikpmg 王婷税务总监毕马威中国电话: +86 (21) 2212 3387 邮箱: joyce.t.wangkpmg 罗健莹税务合伙人毕马威中国电话: +86 (20) 3813 8609 邮箱: grace.luokpmg 2019 毕马威会计师事务所香港合伙制事务所，是与瑞士实体毕马威国际合作组织(“毕马威国际”) 相关联的独立成员所网络中的成员。 2019 毕马威企业咨询(中国) 有限公司中国外商独资企业，是与瑞士实体毕马威国际合作组织(“毕马威国际”) 相关联的独立成员所网络中的成员。版权所有，不得转载。毕马威的名称和标识均属于毕马威国际的商标或注册商标。联系我们何坤明税务服务主管合伙人毕马威亚太区电话：+86 (10) 8508 7082 khoonming.hokpmg 卢奕税务服务主管合伙人毕马威中国电话：+86 (21) 2212 3421 lewis.lukpmg 北京 / 沈阳 / 青岛彭晓峰电话：+86 (532) 8907 1728 vincent.pangkpmg 天津周重山电话：+86 (10) 8508 7610 ec.zhoukpmg 上海 / 南京 / 成都周咏雄电话：+86 (21) 2212 3206 anthony.chaukpmg 杭州王军电话：+86 (571) 2803 8088 john.wangkpmg 广州李一源电话：+86 (20) 3813 8999 lilly.likpmg 福州 / 厦门梅雅宁电话：+86 (592) 2150 807 maria.meikpmg 深圳孙桂华电话：+86 (755) 2547 1188 eileen.gh.sunkpmg 香港杨嘉燕电话：+852 2143 8753 karmen.yeungkpmg 北方区彭晓峰税务服务主管合伙人，北方区电话：+86 (10) 8508 7516 +86 (532) 8907 1728 vincent.pangkpmg Conrad TURLEY 电话：+86 (10) 8508 7513 conrad.turleykpmg 陈亚丽电话：+86 (10) 8508 3036 yali.chenkpmg 房锡伟电话：+86 (532) 8907 1724 milano.fangkpmg 冯炜电话：+86 (10) 8508 7531 tony.fengkpmg 樊昉然电话：+86 (10) 8508 7611 flora.fankpmg 古军华电话：+86 (10) 8508 7095 john.gukpmg 关山珊电话：+86 (10) 8508 7613 rachel.guankpmg 韩滢电话：+86 (10) 8508 7627 h.hankpmg 黄伟光电话：+86 (10) 8508 7085 michael.wongkpmg 金賢中电话：+86 (10) 8508 5000 henry.kimkpmg 姜冬妮电话：+86 (10) 8553 3680 ruby.jiangkpmg 凌先肇电话：+86 (10) 8508 7083 david.lingkpmg 李辉电话：+86 (10) 8508 7638 lisa.h.likpmg 刘佳佳电话：+86 (10) 8508 7570 lucia.jj.liukpmg 欧康立 (Alan O Connor) 电话：+86 (10) 8508 7521 alan.oconnorkpmg 沈瑛华电话：+86 (10) 8508 7586 yinghua.shenkpmg 谭礼耀电话：+86 (10) 8508 7605 laiyiu.tamkpmg 谭圆电话：+86 (10) 8508 7666 joyce.tankpmg 邢果欣电话：+86 (10) 8508 7072 christopher.xingkpmg 松田健辅电话：+86 (10) 8508 7034 kensuke.matsudakpmg 延峰电话：+86 (10) 8508 7508 irene.yankpmg 袁世也电话：+86 (10) 8508 7596 adams.yuankpmg 张进电话：+86 (10) 8508 7625 jessie.j.zhangkpmg 张晓电话：+86 (10) 8508 7507 sheila.zhangkpmg 张希瑜电话：+86 (10) 8508 7509 tracy.h.zhangkpmg 周重山电话：+86 (10) 8508 7610 ec.zhoukpmg 周博电话：+86 (10) 8508 3360 v.zhoukpmg 程娱电话：+86 (10) 8508 7644 carol.y.chengkpmg 米楠电话：+86 (10) 8508 7583 ally.mikpmg 王晓琨电话：+86 (10) 8508 7655 kenny.wangkpmg 于芳电话：+86 (10) 8508 7663 fiona.yukpmg 张璐电话：+86 (10) 8508 7545 lily.l.zhangkpmg 赵景楠电话：+86 (10) 8508 7493 eric.zhaokpmg 徐树荣电话：+86 (532) 8907 1731 laura.xukpmg 华东及华西区周咏雄税务服务主管合伙人，华东及华西区电话：+86 (21) 2212 3206 anthony.chaukpmg 池澄电话：+86 (21) 2212 3433 cheng.chikpmg 邓嘉敏电话：+86 (21) 2212 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