中国居民赴巴拿马投资税收指南国家税务总局国际税务司国别投资税收指南课题组中国居民赴巴拿马投资税收指南1摘 要“走出去”战略是我国发展开放型经济、全面提高对外开放水平的重大举措。随着我国经济实力不断增强，中国企业“走出去”步伐呈现持续加快之势。2017年6月13日，中华人民共和国和巴拿马共和国（以下简称“巴拿马”），根据两国人民的利益和愿望，正式建立了大使级外交关系。为了更好地为“走出去”企业服务，提示企业赴巴拿马投资的税收风险，我们编写了中国居民赴巴拿马投资税收指南(以下简称“指南”)。该指南围绕赴巴拿马投资应关注的问题、巴拿马税制、税收征管以及巴拿马转让定价实务操作准则等四方面对巴拿马税制进行了较为详细的解读。第一章巴拿马概况及投资主要关注事项，主要介绍了纳税人赴巴拿马投资需要了解的巴拿马概况以及和投资相关的基本概念。第二章巴拿马税收制度简介，主要介绍了巴拿马现行的主要税种，包括企业所得税以及对应的税收优惠和税收协定、个人所得税、增值税、资本收益相关税收和其他税种等。第三章巴拿马税收征收和管理制度，主要介绍了巴拿马税收征管体系。第四章巴拿马特别纳税调整政策，主要介绍了巴拿马转让定价相关的内容，以方便投资者了解巴拿马的转让定价政策与程序。第五章巴拿马税收争议解决，主要介绍了在中国与巴拿马无税收协定时，当纳税人与巴拿马税务当局产生纳税争议时，如何有效地解决跨国税务争议，维护自身权益。第六章在巴拿马投资可能存在的税收风险，主要介绍了投资巴拿马的税务风险提示，对企业投资巴拿马面临的税务风险进行总结和梳理。综上，指南涵盖了企业在巴拿马投资经营中需要了解并可能产生的多数税收问题，希望能够为“走出去”企业投资巴拿马提供参考和借鉴。本指南仅基于2018年6月前收集的信息进行编写，敬请各位读者在阅读和使用时，充分考虑数据、税收法规等信息可能存在的变化和更新。同时，建议“走出去”企业在实际遇到纳税申报、税收优惠申请、税收协定待遇申请、转让定价调整、税务稽查等方面的问题时，及时向企业的主管税务机关或专业机构咨询，避免不必要的税收风险及由此带来的损失。在编写过程中存在的错漏之处，敬请广大读者不吝指正。中国居民赴巴拿马投资税收指南1目 录摘 要.1第一章 巴拿马概况及投资主要关注事项.11.1国家概况.11.1.1地理概况.11.1.2政治概况.21.1.3经济概况.21.1.4文化概况.31.2投资环境概述.31.2.1近年经济发展情况.31.2.2资源储备和基础设施.41.2.3支柱和重点行业.41.2.4投资政策.51.2.5经贸合作.61.2.6投资提示事项.91.2.7巴拿马签署的相关国际协定.10第二章巴拿马税收制度简介.132.1概览.132.1.1税制综述.132.1.2税收法律体系.142.1.3近三年重大税制变化.142.2.1居民企业.152.2.2非居民企业.252.3个人所得税.282.3.1居民纳税人.282.3.2非居民纳税人.312.3.3其他.322.4增值税.332.4.1概述.332.4.2税收优惠.332.4.3应纳税额.332.4.4其他.34中国居民赴巴拿马投资税收指南22.5资本收益相关税收.362.5.1概述.362.5.2税收优惠.362.5.3应纳税额.372.5.4其他.372.6其他税种.382.6.1市政税.382.6.2社保和医保.382.6.3教育保险税.392.6.4基于环境问题的税种.392.6.5博彩税.392.6.6房产交易税.402.6.7房地产物业税.402.6.8消费税.412.6.9印花税.412.6.10车辆道路税.422.6.11油气企业特许权使用费.422.6.12矿产开采特许权使用费.422.6.13经营许可税.42第三章 税收征收和管理制度.443.1税收管理机构.443.1.1税务系统机构设置.443.1.2税务管理机构职责.443.2居民纳税人税收征收管理.443.2.1税务登记.443.2.2账簿凭证管理制度.443.2.3纳税申报.453.2.4税务检查.463.2.5税务代理.463.2.6法律责任.463.2.7其他征管规定.473.3非居民纳税人的税收征收和管理.473.3.1非居民税收征管措施简介.473.3.2非居民企业税收管理.47中国居民赴巴拿马投资税收指南3第四章 特别纳税调整政策.504.1关联交易与同期资料.504.1.1关联关系判定标准.504.1.2关联申报管理.504.2同期资料.504.2.1分类及准备主体.504.2.2具体要求及内容.504.2.3其他要求.514.3转让定价调查.514.3.1原则.514.3.2转让定价主要方法.514.3.3转让定价调查.524.4预约定价安排.534.5受控外国企业.534.6成本分摊协议管理.534.7资本弱化.534.8.反避税.53第五章 税收争议解决.545.1巴拿马处理税收争议的主要部门.545.2税收争议解决方法.545.2.1概述.545.2.2税收争议的主要类型.545.2.3主要解决途径.54第六章 在巴拿马投资可能存在的税收风险.566.1信息报告风险.566.1.1登记注册制度.566.1.2信息报告制度.586.1.3信息报告风险.596.2纳税申报风险.596.2.1在巴拿马设立子公司的纳税申报风险.596.2.2在巴拿马设立分公司分支机构或代表处的纳税申报风险.596.2.3在巴拿马取得与常设机构无关的所得的纳税申报风险.596.3调查认定风险.606.4享受税收协定待遇风险.60中国居民赴巴拿马投资税收指南46.5其他风险.606.5.1外商投资企业行业限制.606.5.2外籍人士就业行业限制.616.5.3外汇管控.616.5.4国际征管协作收紧.61参 考文献.63中国居民赴巴拿马投资税收指南1第一章 巴拿马概况及投资主要关注事项1.1国家概况1.1.1地理概况巴拿马共和国位于连接南北美洲的中美地峡上，濒临加勒比海和太平洋，毗邻哥伦比亚和哥斯达黎加，巴拿马运河从北至南连接大西洋和太平洋。巴拿马国土面积为75,517平方公里，海岸线全长2,988公里，属于热带海洋性气候。巴拿马城是巴拿马共和国首都，也是巴拿马省省会，位于巴拿马运河太平洋入口处，面积275平方公里，人口约150万，是巴拿马的政治、经济和文化中心。图1 巴拿马地图最近一次人口普查显示，巴拿马人口总数为3,608,431（人口增长率为1.35%），出生率为18.61，人均寿命78.3岁，人口密度为140.6人/平方英里，人口组成为多民族多种族。西班牙语是巴拿马的官方语言，约40%的人口使用西班牙语，大多数集中在巴拿马城和东北沿海的岛屿。英语也被广中国居民赴巴拿马投资税收指南2泛地使用，尤其在加勒比沿岸以及商业发达地区。11.1.2政治概况巴拿马于1502年被哥伦布（Columbus）、1513年被巴尔博亚（Balboa）发现。殖民时期，巴拿马是连接中南美地区的交通枢纽。1821年，哥伦比亚摆脱西班牙殖民统治宣布独立，同年巴拿马加入哥伦比亚，此后的80多年间，巴拿马进行了多次独立运动，并最终于1903年取得成功并宣布独立。巴拿马实行宪政民主下的多党制政治制度，总统是国家和政府的首脑，政府掌管行政权，政府和国民大会共享立法权，司法独立于行政和立法。18岁以上的公民具有选举权，行政和立法部门每五年选举一次，最近一次选举发生在2014年5月，胡安·卡洛斯·巴雷拉（JuanCarlosVarela）当选总统，任期至2019年。巴拿马的法律基于民法，深受西班牙法律传统和罗马法的影响。在早先时期，巴拿马法律沿用哥伦比亚的法律守则。1917年巴拿马颁布了第一部巴拿马法典，同哥伦比亚等其他早先摆脱了西班牙帝国殖民统治的拉丁美洲国家一样，都带有了西班牙法律传统元素。与此同时，又由于深受英美的影响巴拿马也借鉴了英美法律的几个特点。人身保护令作为英美法律程序的特征之一，人身保护令在许多拉丁美洲国家法典中没有体现，而在巴拿马则得到宪法的保障。司法先例是另一种英美实践，在巴拿马司法体系中也取得了一定的发展。1.1.3经济概况巴拿马政局稳定，经济发展势头良好，是中美洲和加勒比地区最重要的国家之一。巴拿马运河航运、地区金融中心、科隆自由贸易区和旅游业是巴拿马经济四大支柱，服务业在国民经济中占有重要地位。近年来，依托其特殊的地理位置和地缘优势，巴拿马经济迅速发展。巴拿马经济财政部发布报告,称2017年上半年,巴拿马吸收外商投资总额28.75亿美元,与2016年同期相比增长了5.8%。据统计，近年来外商在巴拿马的投资活动处于上升趋势，投资额也在1 panama.mofcom.gov/中国居民赴巴拿马投资税收指南3不断增加。2015年外商投资额达到44.94亿美元，2016年同比增长15.9%，投资总额达到52.09亿美元2。另据巴拿马经济财政部网站公示，2015-2019年巴拿马政府计划公共投资总额为194.9亿美元，2015年和2016年分别执行37.9亿美元和39.2亿美元，接下来三年内投资总额超过115亿美元。按照部门性质划分，中央政府部门投资计划总额为118.9亿美元，中央政府下属机构35.2亿美元，国有企业38亿美元，金融机构2.8亿美元。中央政府部门中投资计划额较大的有：公共工程部（29.6亿美元）、卫生部（17.6亿美元）、总统部（14.1亿美元）、住房部（13.4亿美元）、社会发展部（11.8亿美元）、教育部（10.9亿美元）、经济财政部（9.6亿美元）。中央政府下属机构中投资计划额较大的有：人力资源培训局（11.4亿美元）、社保局（8.5亿美元）、旅游局（2.2亿美元）、环境部（2亿美元）、科技创新局（1.9亿美元）、高级专业培训学院（1.5亿美元）。国有企业中投资计划额较大的有：地铁公司（26.7亿美元）、水务局（5.5亿美元）、农牧业市场局（1.8亿美元）、海事局（1.1亿美元）。金融机构中投资计划额较大的有：农业发展银行（2.4亿美元）。1.1.4文化概况巴拿马是个多民族多语言国家。据2010年相关统计数据，巴拿马65%的人口为美洲印第安人和白人混血，12.3%是美洲原住民，黑人或非洲血统人口占9.2%，白人占6.7%。巴拿马的官方语言是西班牙语，其他使用的语言包括当地土著语言、英语、中文（粤语和客家话）、阿拉伯语、法语、克里奥尔语等等。大多数巴拿马人都会两种或两种以上语言。巴拿马的主要宗教是天主教3。1.2投资环境概述1.2.1近年经济发展情况世界经济论坛（WEF）于2017年、2018年公布的全球竞争力指数（GCI）2ccpit/Contents/Channel_4117/2017/1223/936519/content_936519.htm3 state.gov/e/eb/rls/othr/ics/2016/wha/254547.htm?goMobile=0中国居民赴巴拿马投资税收指南4和包容性发展指数（IDI）表明，在拉丁美洲国家中，巴拿马的经济发展与社会包容度位居拉美前列。据巴拿马“Dirigentesdigital”网站报道，巴拿马运河在国际贸易中闻名遐迩，而巴拿马这个国家也将凭借基础设施建设方面的投资和服务业的出口成为拉丁美洲地区经济增长幅度最高的国家之一。2012到2016年间，巴拿马的平均经济增长幅度甚至达到了4.8%。在2018年的全球包容性发展指数报告中，巴拿马得分为4.54分，排名全球新兴国家第6位，是拉丁美洲包容度最高的国家。在全球包容度最高的10个国家中，除巴拿马以外拉丁美洲只有乌拉圭和智利名列其中4。自巴拿马与中国建立外交关系以来，巴拿马也成为了中美洲地区第一个响应中国“一带一路”倡议的国家。1.2.2资源储备和基础设施巴拿马运输便利、通讯发达，在众多行业中运输业和电讯业是巴拿马发展尤为迅猛的两大行业。政府近年来开展大规模的基础设施建设，其中最重要的是巴拿马运河的扩建。巴拿马运河扩建项目从2007年开始，并于2016年完成，耗资53亿美元，约占当时国内生产总值的10%-15%。扩建项目使运河的通航能力增加一倍以上，使其能够容纳大型船只，例如以前无法穿过运河的油船和新巴拿马型船舶。1.2.3支柱和重点行业巴拿马的支柱产业是服务业。2017年三大产业GDP占比分别为：农业2.4%、工业14.3%、以及服务业77%。巴拿马的农产品主要有香蕉、大米、玉米、咖啡、甘蔗、蔬菜、家畜和虾等。工业的主要行业为建筑业、酿造业、建筑材料（如水泥等）生产业、制糖工业等。2017年巴拿马工业生产增长率为4.7%，住宅和非住宅建筑项目以及公共和私人基础设施工程是工业增长的主要动力5。服务业是巴拿马国内生产总值的最大贡献者，批发和零售贸易、运输、仓储和通讯、酒店和餐饮服务以及金融中介是服务业最具活力的行业。根4 state.gov/e/eb/rls/othr/ics/2016/wha/254547.htm?goMobile=05 cia.gov/library/publications/the-world-factbook/geos/pm.html