中国居民赴阿联酋 投资税收指南 国家税务总局国际税务司国别投资税收指南课题组中国居民赴阿联酋投资税收指南 1 摘 要 为了响应国家“一带一路”倡议，帮助我国已经或计划“走出去”的企业和个人了解阿联酋的投资环境、税收制度及涉税风险，我们编写了中国居民赴阿联酋投资税收指南。本指南重点介绍了阿联酋的投资环境、税收制度及征管体制，提示了中国企业赴阿联酋投资应注意的风险及相关问题，将税收法规、征管实践与企业的税收实务紧密结合，旨在帮助投资者了解赴阿联酋投资的环境及变化，科学进行境外投资决策，有效防范税收风险。 本指南分 为六个章节。第一章介绍了阿联酋的基本国情和投资环境，提醒中国居民赴阿联酋投资需要关注的主要事项。第二章全面介绍了阿联酋税收制度，不仅涵盖了企业所得税、关税等税种，同时也对阿联酋的增值税和消费税作出了详细的介绍。第三章为阿联酋税收征收管理体制，主要介绍了企业所得税、增值税的征管规定及合规要求，对中国企业赴阿联酋投资合作的税务管理实践具有较强的指导性。第四章 概述 了阿联酋的特别纳税调整政策。第五章为中阿税收协定及相互协商程序，包括对协定主要条款定义、适用范围、常设机构认定、不同所得类型征税规定的详细介绍，以及对税 收协定相互协商程序的详细说明等。第六章对 中国居民企业赴阿联酋投资可能存在的税收风险作了介绍， 为中国居民赴阿联酋投资提供了实践指引。 本指南仅基于 2018年 2月前收集的信息进行编写，敬请各位读者在阅读和使用时，充分考虑数据、税收法规等信息可能存在的变化和更新。同时，建议 “ 走出去 ” 企业在实际遇到纳税申报、税收优惠申请、税收协定待遇申请、转让定价调整、税务稽查等方面的问题时，及时向主管税务机关或专业机构咨询，避免不必要的税收风险及由此带来的损失。 在编写过程中存在的错漏之处，敬请广大读者不吝指正。 中国居民赴阿联酋投资税收指南 2 目 录 摘 要 . 1 第一章 阿联酋概况及投资主要关注事项 . 1 1.1 国家概况 . 1 1.1.1 地理概况 . 1 1.1.2 政治概况 . 1 1.1.3 经济概况 . 2 1.1.4 文化概况 . 3 1.2 投资环境概述 . 3 1.2.1 近年经济发展情况 . 3 1.2.2 资源储备和基础设施 . 3 1.2.3 支柱和重点行业 . 5 1.2.4 投资政策 . 7 1.2.5 经贸合作 . 12 1.2.6 投资注意事项 . 12 第二章 阿联酋税收制度简介 . 14 2.1 概述 . 14 2.1.1 税制综述 . 14 2.1.2 税收法律体系 . 14 2.1.3 近三年重大税制变化 . 14 2.2 企业所得税（ Corporate Income Tax） . 16 2.2.1 居民企业 . 16 2.2.2 非居民企业 . 22 2.2.3 其他 . 24 2.3 个人所得税及工资税（ Individual Taxation and Payroll Tax） . 25 2.3.1 居民纳税人 . 25 2.3.2 非居民纳税人 . 25 2.3.3 其他 . 26 2.4 增值税（ Value Added Tax） . 26 2.4.1 概述 . 26 2.4.2 税收优惠 . 27 2.4.3 应纳税额 . 29 2.4.4 其他 . 30 2.5 消费税（ Excise Tax） . 32 中国居民赴阿联酋投资税收指南 3 2.5.1 概述 . 32 2.5.2 税收优惠 . 33 2.5.3 应纳税额 . 33 2.5.4 其他 . 34 2.6 关税（ Customs Duty） . 35 2.6.1 概述 . 35 2.6.2 税收优惠 . 35 2.6.3 应纳税额 . 38 2.6.4 禁止和限制进口的产品 . 38 2.7 其他税（ Other Taxation Income） . 39 2.7.1 天课 （ Zakat） . 39 2.7.2 市政物业税 （ Municipal Taxes） . 39 2.7.3 酒店税和旅游税 （ Tourismdirham） . 39 2.8 自贸区税收优惠 . 40 2.8.1 自贸区 （ Free Zone） . 40 2.8.2 杰贝阿里自贸区 . 42 2.8.3 迪拜国际金融中心 . 45 2.8.4 特许制造仓库 . 46 2.8.5 工业项目优惠政策 . 46 2.8.6 建设活动优惠政策 . 46 第三章 税收征收与管理制度 . 47 3.1 税务系统机构设置 . 47 3.1.1 税务系统机构设置 . 47 3.1.2 税务管理机构职责 . 47 3.2 居民纳税人征收管理 . 47 3.2.1 税务登记 . 47 3.2.2 账簿凭证管理制度 . 48 3.2.3 纳税申报 . 49 3.2.4 税务检查 . 50 3.2.5 税务代理 . 51 3.2.6 法律责任 . 52 3.2.7 其他征管规定 . 52 3.3 非居民纳税人的税收征收和管理 . 52 3.3.1 非居民税收征管措施简介 . 52 3.3.2 非居民企业税收管理 . 52 中国居民赴阿联酋投资税收指南 4 第四章 特别纳税调整政策 . 53 4.1 关联交易 . 53 4.1.1 关联关系判定标准 . 53 4.1.2 关联交易基本类型 . 53 4.1.3 关联申报管理 . 53 4.2 同期资料 . 53 4.2.1 分类及准备主体 . 53 4.2.2 具体要求及内容 . 53 4.2.3 其他要求 . 53 4.3 转让定价调查 . 53 4.3.1 原则 . 53 4.3.2 转让定价主要方法 . 54 4.3.3 转让定价调查 . 54 4.4 预约定价安排 . 54 4.4.1 适用范围 . 54 4.4.2 程序 . 54 4.5 受控外国公司 . 54 4.5.1 判定标准 . 54 4.5.2 税务调整 . 54 4.6 成本分摊协议管理 . 54 4.6.1 主要内容 . 54 4.6.2 税务调整 . 54 4.7 资本弱化 . 54 4.7.1 判定标准 . 55 4.7.2 税务调整 . 55 4.8 法律责任 . 55 第五章 中阿税收协定及相互协商程序 . 56 5.1 中阿税收协定 . 56 5.1.1 中阿税收协定 . 57 5.1.2 适用范围 . 57 5.1.3 常设机构的认定 . 58 5.1.4 不同类型收入的税收管辖 . 60 5.1.5 税收抵免政策 . 64 5.1.6 无差别待遇原则 . 72 5.1.7 在阿联酋享受税收协定（税收安排）待遇的手续 . 72 中国居民赴阿联酋投资税收指南 5 5.2 中阿税收协定相互协商程序 . 72 5.2.1 相互协商程序概述 . 72 5.2.2 中阿税收协定相互协商程序的法律依据 . 73 5.2.3 相互协商程序的适用 . 73 5.2.4 启动程序 . 75 5.2.5 相互协商的法律效力 . 77 5.2.6 阿联酋仲裁条款 . 78 5.3 中阿税收协定争议的防范 . 78 第六章 在阿联酋投资可能存在的税收风险 . 80 6.1 信息报告风险 . 80 6.1.1 登记注册制度 . 80 6.1.2 信息报告制度 . 81 6.2 纳税申报风险 . 83 6.2.1 在阿联酋设立子公司的纳税 申报风险 . 83 6.2.2 在阿联酋设立分公司或代表处的纳税申报风险 . 83 6.2.3 在阿联酋取得与常设机构无关的所得的纳税申报风险 . 83 6.2.4 非居民企业在阿联酋取得的与常设机构有关的所得的纳税申报风险 . 84 6.3 调查认定风险 . 84 6.4 享受税收协定待遇风险 . 84 6.4.1 未正确享受协定待遇的风险 . 84 6.4.2 滥用税收协定待遇的风险 . 85 6.5 其他风险 . 86 参 考 文 献 . 89 附录 A 阿联酋各类机构最新网址 . 90 1.阿联酋各工商会 . 90 2.阿联酋部分企业 . 90 3.金融机构 . 90 4.阿联酋政府部门 . 91 5.各酋长国部分政府机构 . 91 中国居民赴阿联酋投资税收指南 1 第一章 阿联酋概况及投资 主要关注事项 1.1 国家概况 阿拉伯联合酋长国 (阿拉伯文： ，英文： The United Arab Emirates， 以下简称“阿联酋” )是由阿布扎比、迪拜、沙迦、阿治曼、乌姆盖万、哈伊马角和富查伊拉 7 个酋长国组成的联邦国家。 1996 年 4 月 10 日阿联酋加入世界贸易组织 ， 2007 年起开始全面 履行义务。阿联酋同时是海湾合作委员会 成员国以及大阿拉伯自 由贸易区 成员国。 1.1.1 地理 概况 阿联酋 位于阿拉伯半岛东部，北濒波斯湾，西北与卡塔尔为邻 ，西和南与沙特阿拉伯交界，东和东北与阿曼毗连海岸线长 734 公里，总面积83,600 平方公里，首都阿布扎比。 图 1 阿联酋地图 1.1.2 政治概况 阿联酋联邦最高委员会由 7 个酋长国的酋长组成，是最高权力机构。国内外重大政策问题均由该委员会讨论决定，制订国家政策，审核联邦预算，批准法律与条约。总统和副总统从最高委员会成员中选举产生，任期5 年。总统兼任武装部队总司令 ， 除外交和国防相对统一外，各酋长国拥中国居民赴阿联酋投资税收指南 2 有相当的独立性和自主权。联邦经费基本上由阿布扎比和迪拜两个酋长国承担。 阿联酋联邦国民议会，亦称全国 协商议会，成立于 1972 年，是咨询机构，每届任期 4 年，负责讨论内阁会议提出的法案，并提出修改建议。 阿联酋于 2006 年 2 月组成第七届政府，曾进行多次部分改组，目前共有内阁成员 24 人。 2016 年 2 月 28 日，阿联酋副总统兼总理、迪拜酋长穆罕默德 · 马克图姆主持召开了新一届联邦政府首次内阁会议。会议通过内阁令重组 “ 部长级服务委员会 ” 并更名为 “ 部长级发展委员会 ”（ the Ministerial Development Council， MDC）。同时成立了新的政府委员会和公司，包括教育和人力资源委员会、酋长国青年委员会 、酋长国科学家委员会、酋长国医疗服务公司和酋长国学校教育公司 。 阿联酋的最高司法机构是联邦最高法院，由首席法官和不超过 5 名的法官团组成，由联邦最高委员会任命。 1.1.3 经济概况 阿联酋经济以石油生产和石油化工工业为主。政府在发展石化工业的同时，把发展多样化经济、扩大贸易和增加非石油收入在国内生产总值中的比重作为首要任务，努力发展水泥、炼铝、塑料制品、建筑材料、服装、食品加工等工业，重视发展农、牧、渔业；政府充分利用各种财源，重点发展文教、卫生事业，完成和扩大在建项目。近年来，阿联酋大力发展以信息技术为核 心的知识经济，同时注重可再生能源研发，首都阿布扎比于 2009 年 6 月获选国际可再生能源署总部所在地。 1995 年， 阿联酋 加入世界贸易组织。 阿联酋 与 179 个国家和地区有贸易关系。 在世界银行最新公布的 2018 营商环境报告中，阿联酋综合排名连续 5 年列阿拉伯国家之首，世界第 21 位，比 2017 年的 26 位上升 5名。在 10 项核心指标中，阿联酋有 5 项名列全球前 10 位，其中，电力获得、纳税便利度两项排名全球第一，办理建筑许可证便利度第二，少数族裔投资者保护和财产登记便利度均排名第十。 中国居民赴阿联酋投资税收指南 3 1.1.4 文化概况 阿联酋本地居民 为阿拉伯人，居民大多信奉伊斯兰教，各种生活习俗完全以伊斯兰文化为主要根基，同时还有大量来自其他阿拉伯国家、南亚和欧洲的人。因此，阿联酋整个国家以伊斯兰文化为根基，同时也是一个多元化和多文化的国家。 1.2 投资环境概述 1.2.1 近年经济发展情况 阿联酋自然资源丰富，政局长期稳定，地理位置优越，基础设施发达， 社会治安良好，商业环境宽松，经济开放度高，是海湾和中东地区最具投资吸引力的国家之一。其投资吸引力首先表现为低税率，一般货品仅收 5%关税； 其次 是港口物流便利，配套设施完善； 第三 是一站式服务，网络化管理， 服务快捷高效。尤其是国际金融危机和地区动荡爆发以来，阿联酋已经成为地区资金流、物流的避风港，其地区性贸易、金融、物流枢纽的地位进一步提升。 阿联酋也是中国在西亚北非地区的重要经贸伙伴。阿联酋是中国在西亚北非地区第一大出口市场和转口中心，第二大贸易伙伴。多年以来，中国与阿联酋发挥各自优势，不断拓展和深化互利合作，扩大双边贸易，鼓励相互投资，推动金融合作，开拓承包市场，双边经贸关系持续稳定发展，成果丰硕，富有成效。 1.2.2 资源储备和基础设施 1.2.2.1 资源储备 （ 1）能源 阿联酋最重要的资源是石油和 天然气，其中超过 95%位于阿布扎比。目前已探明的石油储量为 978 亿桶，位居世界第 7。已探明的天然气储藏量为 6.09 万亿立方米，位居世界第 7。其他矿产资源还有：硫磺、镁、石灰 岩等。 （ 2）椰枣树 中国居民赴阿联酋投资税收指南 4 阿联酋的椰枣树超过 4,000 万棵，每年产椰枣上百万吨，种类有 120多种。 （ 3）海洋和渔业 阿联酋的海域内水产资源丰富，沿海有珊瑚，盛产珍珠， 还有丰富的渔业资源，已发现鱼类和海洋生物 3,000 多种。 1.2.2.2 基础设施 （ 1） 公路 阿联酋公路网发达，公路交通十分便利。现各酋长国之间均有现代化高速公路相连。阿联酋 公路总长约 4,030 公里，路面质量优良。全国约有机动车 320 万辆。 （ 2） 铁路 阿联酋铁路以货运为主。阿联酋已启动了总投资约 110 亿美元、全长约 1200 多公里的联邦铁路项目，最初预计 2018 年完工，但目前进展落后于计划工期。该铁路完工后将纳人全长 2,200 多公里的海湾铁路网，届时将联通海合会六国。迪拜分别于 2009 年和 2011 年建成红线和绿线城铁项目，运营里程分别为 52.1 公里和 22.5 公里，并正在开展红线延长线（ 2020 世博会线）的招标建设工作。 2013 年，阿布扎比推出城轨项目，规划全长 131 公里，包括地 铁、轻轨和快速公交等，目前该项目处于停滞状态。 （ 3） 空运 阿联酋现有机场 21 个，其中国际机场 7 个。 2016 年，阿联酋航空客运量达 1.23 亿人次。其中迪拜国际机场客运量 8,300 万人次，再创新高。 （ 4） 水运 阿联酋共有 16 个现代化的港口，其中 9 个港口具有集装箱货运码头、仓储及其他十分先进的设施。 （ 5）通信 电信： 阿联酋电信公司 （ Etisalat） 成立于 1976 年 8 月 30 日，政府持有其 60%的股份。 2005 年 12 月酋长国综合通讯公司（ EITC，股票代码