中国居民赴泰国 投资税收指南 国家税务总局国际税务司国别投资税收指南课题组 中国居民赴泰国投资税收指南 1 摘 要 泰王国（以下简称“泰国”）处于东盟的中心位置，区位优势明显，吸引外资政策优惠，正吸引越来越多的中国企业进驻。近年来，中泰两国政治互信不断加深，文化传统相融互鉴，经贸合作互利共赢，在中国 东盟自贸区建成并不断深化，以及“一带一路”建设全方位推进的大背景下，两国经贸合作已进入历史最好时期。中国在泰投资企业数量增加，且越来越多的大企业在泰投资建厂，其中实业类投资占 80%以上。 2016年 ,中国已经成 为继日本、新加坡之后泰国第三大投资来源国。 为帮助赴泰国投资的中国企业和个人了解泰国的投资环境及税收制度，我们组织编写了中国居民赴泰王国投资税收指南（以下简称“指南”），该指南从泰国概况、投资主要关注事项、税收制度、税收征收管理体制、特别纳税调整、中泰税收协定及相互协商程序等方面进行了较为详细的介绍。 第一章主要从国家概况和投资环境概述两个方面介绍了泰国概况及投资主要关注事项。国家概况方面包括地理、政治、经济、文化四部分内容；投资环境概述方面介绍了近年经济发展情况、资源储备和基础设施、支柱和重点行业、投 资政策、经贸合作和投资注意事项六部分内容。 第二章主要从税收制度及现行主要的税收种类两方面介绍泰国的纳税体系。税收制度主要介绍税制综述、税收法律体系及近三年重大税制变化等内容。税收种类主要介绍泰国现行主要的税收种类中关于纳税义务判断标准、纳税义务人、征收范围、税率、税收优惠、应纳税所得额、应纳税额等内容。其中，主要涉及税种包括所得税、增值税、特别营业税、货物税、关税、印花税、遗产税、房屋及土地税、地方开发税及招牌税等。 第三章主要从征收管理机构及税收征收管理制度角度介绍泰国税收征管体系。征收管理机构主要介 绍税务系统机构设置及管理机构职责。税收征收和管理制度主要介绍税务登记、纳税申报以及相关法律责任等内容。 中国居民赴泰国投资税收指南 2 第四章主要根据泰国税务厅发布的转让定价指导准则，从关联交易、转让定价调查及预约定价安排三方面介绍泰国当前的转让定价情况。 第五章主要根据中国与泰国之间的税收协定内容，介绍两国的税收协定情况及相关协商程序等内容。 第六章主要根据税收协定的优惠待遇情况及要求，提示企业在泰国投资可能存在的税收风险，对“走出去”纳税人在泰国进行投资和经营中可能遇到的税务风险做出相应的建议供参考。 中国扎实推进“一带一路”建设，积 极发展与东盟的政治经贸联系。本指南涵盖了在泰国投资和经营中的基本涉税信息，旨在为中国居民了解泰国税收信息、防范税务风险提供参考。 本指南仅基于 2019年 3月前收集的信息进行编写，敬请各位读者在阅读和使用时，充分考虑数据、税收法规等信息可能存在的变化和更新，并需要结合自身情况综合考量。同时，建议“走出去”纳税人实际遇到纳税申报、税收优惠申请、税收协定待遇申请、转让定价调整、税务稽查等方面的问题时，及时向主管税务机关或专业机构咨询，避免不必要的税收风险、争议及由此带来的损失。 在编写过程中如有存在错漏之处，敬请 广大读者不吝指正。 中国居民赴泰国投资税收指南 1 目 录 第一章 泰国概况及投资主要关注事项 . 1 1.1 国家概况 . 1 1.1.1 地理概况 . 1 1.1.2 政治概况 . 2 1.1.3 经济概况 . 3 1.1.4 文化概况 . 6 1.2 投资环境概述 . 6 1.2.1 近年经济发展情况 . 6 1.2.2 资源储备和基础设施 . 7 1.2.3 支柱和重点行业 . 8 1.2.4 投资政策 . 9 1.2.5 经贸合作 . 14 1.2.6 投资注意事项 . 16 第二章 泰国税收制度简介 . 19 2.1 概览 . 19 2.1.1 税制综述 . 19 2.1.2 税收法律体系 . 19 2.1.3 近三年重大税制变化 . 19 2.2 企业所得税 （ CORPORATE INCOME TAX） . 20 2.2.1 居民企业 . 20 2.2.2 非居民企业 . 29 2.3 个人所得税 （ PERSONAL INCOME TAX） . 31 2.3.1 居民纳税人 . 31 2.3.2 非居民纳税义务人 . 37 2.4 石油所得税 （ PETROLEUM INCOME TAX） . 38 2.4.1 概述 . 38 2.4.2 应纳税额 . 39 2.5 增值税 （ VALUE ADDED TAX） . 39 2.5.1 概述 . 39 2.5.2 税收优惠 . 40 2.5.3 应纳税额 . 41 2.5.4 其他 . 42 2.6 特别营业税 （ SPECIFIC BUSINESS TAX） . 42 中国居民赴泰国投资税收指南 2 2.6.1 概述 . 42 2.6.2 税收优惠 . 43 2.6.3 应纳税额 . 43 2.7 货物税 （ EXCISE TAX） . 43 2.7.1 概述 . 43 2.7.2 应纳税额 . 45 2.8 关税 （ CUSTOMS DUTIES） . 46 2.8.1 概述 . 46 2.8.2 税收优惠 . 47 2.8.3 应纳税额 . 47 2.9 印花税 （ STAMP DUTY） . 48 2.9.1 概述 . 48 2.9.2 应纳税额 . 48 2.10 遗产税 （ INHERITANCE TAX） . 48 2.10.1 概述 . 49 2.10.2 税收优惠 . 49 2.10.3 应纳税额 . 49 2.11 房屋及土地税 （ HOUSE AND LAND TAX） . 49 2.11.1 概述 . 49 2.11.2 税收优惠 . 50 2.11.3 应纳税额 . 50 2.12 地方开发税 （ LOCAL DEVELOPMENT TAX） . 50 2.12.1 概述 . 50 2.12.2 税收优惠 . 50 2.12.3 应纳税额 . 51 2.13 招牌税 （ SIGNBOARD TAX） . 51 2.13.1 概述 . 51 2.13.2 税收优惠 . 51 2.13.3 应纳税额 . 51 2.13.4 其他 . 51 第三章 税收征收和管理制度 . 52 3.1 税收管理机构 . 52 3.1.1 税务系统机构设置 . 52 3.1.2 税务管理机构职责 . 52 3.2 居民纳税义务人税收征收管理 . 52 中国居民赴泰国投资税收指南 3 3.2.1 税务登记 . 52 3.2.2 账簿凭证管理制度 . 54 3.2.3 纳税申报 . 54 3.2.4 税务检查 . 58 3.2.5 税务代理 . 59 3.2.6 法律责任 . 61 3.2.7 其他征管规定 . 63 3.3 非居民纳税义务人的税收征收和管理 . 63 第四章 特别纳税调整政策 . 65 4.1 关联交易 . 65 4.1.1 关联关系判定标准 . 65 4.1.2 具体要求及内容 . 65 4.2 转让定价调查 . 66 4.2.1 原则 . 66 4.2.2 转让定价主要方法 . 66 4.2.3 转让定价调查 . 66 4.3 预约定价安排 . 67 4.3.1 适用范围 . 67 4.3.2 程序 . 67 第五章 中泰税收协定及相互协商程序 . 68 5.1 中泰税收协定 . 68 5.1.1 中泰税收协定 . 68 5.1.2 适用范围 . 68 5.1.3 常设机构的认定 . 70 5.1.4 不同类型收入的税收管辖 . 71 5.1.5 中泰税收抵免政策 . 80 5.1.6 无差别待遇原则（非歧视待遇） . 83 5.2 中泰税收协定（税收安排）相互协商程序 . 83 第六章 在泰国投资可能存在的税收风险 . 85 参 考 文 献 . 87 附 录 . 88 中国居民赴泰国投资税收指南 1 第一章 泰国概况及投资主要关注事项 1.1 国家概况 泰国有 700 多年的历史和文化。泰国古称暹罗，公元 1238 年建立了素可泰王朝，开始形成较为统一的国家。到目前为止，泰国先后经历了素可泰王朝、大城王朝、吞武里王朝和曼谷（节基）王朝。从16 世纪起，先后遭到葡萄牙、荷兰、英国和法国等殖民主义者的入侵。 19 世纪末，曼谷王朝拉玛四世王注重汲取西方经验进行社会改革。 1896 年， 英、法签订条约，规定暹罗为英属缅甸和法属印度支那之间的缓冲国，从而使暹罗成为东南亚唯一没有沦为殖民地的国家。 1932 年 6 月，拉玛七世王时，人民党发动政变，废除君主专制政体，建立君主立宪政体。 1939 年 6 月更名为泰国，意为“自由之地”。 1941 年被日本占领，泰国宣布加入轴心国。 1945 年恢复暹罗国名。 1949年 5月又改称泰国。 1.1.1 地理概况 泰国地处中南半岛中部，东南临太平洋泰国湾，西南濒临印度洋安达曼海。西部及西北部与缅甸交界，东北部与老挝毗邻，东连柬埔寨，南接马来西亚。 泰国全国分北部、中部、南 部、东部和东北部五个地区，共有76 个府，府下设县、区、村。各府府尹为公务员，由内政部任命。曼谷市长由直选产生。首都曼谷是唯一的府级直辖市，位于湄南河畔，面积 1569平方公里。 2018年，曼谷人口总量达 979万，拥有全泰国最密集的人口，是泰国最大的城市，也是全国政治、经济、文化、交通中心。 泰国全国大部分地区属热带季风气候，全年明显分为热季（ 2-5月中旬）、雨季（ 6-10月中旬）和凉季（ 11月 -次年 2月）。全年平中国居民赴泰国投资税收指南 2 均气温 27.7，最高气温可达 40以上。年平均降水量 1100毫米，平均湿度为 66% 82%。 2018 年，泰国人口总量达 6924 万，其中城镇人口占 50%，就业人口 6828万人，其中农业就业人口 2264万人。 1.1.2 政治概况 泰国实行君主立宪制。国王是国家元首和军队最高统帅，是国家主权的代表和国家统一的象征。当前国王是玛哈·哇集拉隆功，为拉玛十世王。 【议会】 根据泰国 2017 年 4 月 6 日正式颁布实施的新宪法，泰国议会由国民代表议院（下）和参议院（上）两院组成。下议院设 500个议席，由全国选举（ 350 个）和有比例的选举（ 150 个）产生，任期 4 年。参议院设 250席，全部由军方“全国维持和平委员会”任 命，其中 6席由武装部队最高司令、海陆空三军司令、国家警察总监和国防部次长 6人自动担任。参议院有权与国民代表议院一起决定总理人选，且具有控制、监视、进谏政府，通过和废除法律，以及推动对总理的弹劾等权利。 【最高法院】 泰国最高的司法审判机关，最高法院大法官是最高执法者，由国王任命。 【总理和政府】 政府由 1 名总理和不超过 35 名部长组成，总理是政府首脑，由国会选举经国王任命产生，任期为 4年。根据总理的提名任命政府部长和内阁成员。泰国的政府机构包括总理府、 19个政府部委、 6个不隶属总理府或部委的政府部门和 7个依照 宪法成立的独立机构。现任政府于 2014年 8月 30日经国王批准组成。 中国居民赴泰国投资税收指南 3 1.1.3 经济概况 （ 1）整体经济状况 根据泰国经济和社会发展委员会发布的国民账户数据显示， 2017年，泰国国民经济平稳运行，按可比价格计算，实际 GDP增长速度较上年增长 3.9%，增幅比上年加快 0.6 个百分点，连续三年呈上涨趋势。 2017 年，按当前市场价格计算，泰国名义 GDP 为 15.45 万亿泰铢，同比增长 6.3%，名义增幅较上年加快 0.6个百分点；按 2002年不变市场价格计算，实际 GDP 为 10.21 万亿泰铢，同比增长 3.9%，增幅较上 年加快 0.6 个百分点； GDP 平减指数为 151.37（ 2002 年为100），同比上涨 2.3%，涨幅较上年回落 0.1个百分点。 商业部商业发展厅长古拉妮表示，在世界银行发布的 2018 年营商环境排名榜上泰国在 190 个国家和地区的排名升上至第 36 位，比2017年的第 78位有较大幅进步。 （ 2）外贸情况 泰国是 WTO的正式成员，与澳大利亚、新西兰、日本、印度、秘鲁等国家有双边优惠贸易安排，并通过东盟与中国、韩国、日本、印度、澳大利亚和新西兰等国签订了自贸区协议。 2017 年泰国全年出口统计资料显示，全年出口总额 2366.94 亿美元，同比增长 9.9%，创下了历史新高。 2017 年泰国累计进口总额2227.63亿美元，同比扩张 14.7%。全年贸易顺差额为 139.31亿美元。 2017年，泰国的主要贸易伙伴为中国、美国、日本、中国香港、越南等。 2017 年，泰国的主要出口商品为机电产品、运输设备和塑料橡胶，出口额分别为 742.7亿美元、 315.2亿美元和 288.4亿美元，增长 11%、 5.4%和 22.5%，三类产品合计占泰国出口总额的 57.1%。进口方面，泰国的主要进口商品为机电产品、矿产品和贱金属及制品，2017年进口额分别为 696.8亿美元、 316.4亿美元和 284.5亿美元，中国居民赴泰国投资税收指南 4 分别增长 7.6%、 25.8%和 15.2%，三类产品合计占泰国进口总额的57.8%。 （ 3）辐射市场 作为以贸易立国的外向型经济发展国家，泰国与多国签署了自由贸易协定，与各主要经济大国的贸易关系融洽，市场辐射范围较大，尤其是中、日、韩、东盟、欧美、澳新、印度一带，属于其重点辐射地区。下一步，伴随东盟共同体的建成及东盟 10+3、东盟 10+6以及亚太地区各项贸易安排的推进，其市场地位有望进一步提升。 （ 4）金融环境 当地货币 泰国货币单位为铢（ Baht），由泰 中央银行泰国银行发行， 1铢相等于 100萨当（ satang）。每种铸币的正面均铸有泰王普密蓬·阿杜德的头像。泰铢为可自由兑换货币。 2019年 3月 16日，中国央行公布的美元对泰铢的汇率中间价为 1:31.8000，人民币与泰铢的汇率中间价为 1： 4.7455。 外汇管理 非本国居民：过境的个人通常可以自由携带外汇和可流通的票据。 本国居民：对携带入境的外汇和流通票据的数量没有限制，但所有的外汇和票据须在收到或进入泰国 7 天内存入一家商业银行的外汇账户上。 投资者：对进入泰国的外汇，如投资基金、离岸贷款等没有限制，但 这些外汇须在收到或进入泰国 7天内兑换成泰铢，或存入一家授权银行的外汇账户。 投资基金、分红、利润以及贷款的偿还和支付的利息，在所有适用税务清算之后，可以自由汇出。同样，本票和汇票也可以自由汇出境外。外资公司向其海外总部汇出利润将征收 10%的汇款税，汇出款项的公司须在汇款 7天内付清税金。