中国居民赴也门 投资税收指南 国家税务总局国际税务司国别投资税收指南课题组 中国居民赴也门投资税收指南 摘 要 中国居民赴也门投资税收指南重点介绍了也门 共和国（以下简称也门） 的投资环境及税收制度。本指南根据也门的国情、税收政策相关法规和税收争议解决途径，总结了中国企业赴也门投资可能面临的税务问题以及需要遵从的税收征管规定， 旨在为 “走出去”企业开拓海外市场提供参考和指导。 本指南共分六个章节。第一章介绍了也门的基本国情、投资环境，对中国居民赴也门投资的背景进行了概括性的陈述。第二章介绍了也门的税收制度，主要包括税收法律体系、近年税制变化及主要税种。第三章介绍了也门税收征收和管理体制，涵盖了税收管理机构、居民纳税人的税务登记、纳税申报、税务检查等征管规定，以及非居民纳税人的税收征管措施与非居民纳税人税收管理，对中国企业在也门投资合作的税务管理实践 提供参考和指导 。第四章介绍了也门的特别纳税调整政策，主要包括关联交易的定义和资本弱化规定。第五章介绍了 也门的税收争议解决，包括争议类型 和主要解决途径等内容。第六章介绍了中国居民企业赴也门投资可能存在的税收风险，包括信息报告风险、纳税申报风险、调查认定风险，重点提示了目前国际税收热点议题“税基侵蚀及利润转移”行动计划对也门税收征管的促进作用以及对中国居民赴也门投资可能产生的税负影响。 本指南仅基于 2019年 4月前收集的信息进行编写，敬请各位读者在阅读和使用时，充分考虑数据、税收法规等信息可能存在的变化和更新。 同时，建议“ 走出去”企业在实际遇到纳税申报、税收优惠申请、 税收协定待遇申请、 转让定价调整、税务稽查等方面的问题时，及时向企业的主管税务机关或专业机构咨询，避免不必要的税收风险及由此带来的损失。 在编写过程中存在的错漏之处，敬请广大读者不吝指正。 中国居民赴也门投资税收指南 1 目录 摘要 . 1 第一章 也门概况及投资主要关注事项 . 1 1.1 国家概况 . 1 1.1.1 地理概况 . 1 1.1.2 政治概况 . 1 1.1.3 经济概况 . 2 1.1.4 文化概况 . 4 1.2 投资环境概述 . 5 1.2.1 近年经济发展情况 . 5 1.2.2 资源储备和基础设施 . 5 1.2.3 支柱和重点行业 . 6 1.2.4 投资政策 . 6 1.2.5 经贸合作 . 8 1.2.6 投资注意事项 . 10 第二章 也门税收制度简介 . 14 2.1 概览 . 14 2.1.1 税制综述 . 14 2.1.2 税收法律体系 . 14 2.1.3 近三年重大税制变化 . 14 2.2 企业所得税 （ Corporate Income Tax） . 14 2.2.1 居民企业 . 14 2.2.2 非居民企业 . 21 2.2.3 其他 . 22 2.3 个人所得税（ Individual Income Tax） . 23 2.3.1 居民纳税人 . 23 2.3.2 非居民纳税人 . 25 2.3.3 其他 . 26 2.4 一般销售税（ General Sales Tax） . 26 2.4.1 概述 . 26 2.4.2 税收优惠 . 27 2.4.3 应纳税额 . 28 2.4.4 其他 . 28 2.5 其他税（费） . 29 第三章 税收征收和管理制度 . 31 3.1 税收管理机构 . 31 3.1.1 税务系统机构设置 . 31 3.1.2 税务管理机构职责 . 31 3.2 居民纳税人税收征收管理 . 31 中国居民赴也门投资税收指南 2 3.2.1 税务登记 . 31 3.2.2 账簿凭证管理制度 . 31 3.2.3 纳税申报 . 32 3.2.4 税务检查 . 33 3.2.5 税务代理 . 34 3.2.6 法律责任 . 34 3.2.7 其他征管规定 . 34 3.3 非居民纳税人的税收征收和管理 . 34 3.3.1 非居民税收征管措施简介 . 34 3.3.2 非居民企业税收管 理 . 35 第四章 特别纳税调整政策 . 36 4.1 关联交易 . 36 4.1.1 关联关系判定标准 . 36 4.1.2 关联申报管理 . 36 4.2 同期资料 . 36 4.3 转让定价调查 . 36 4.4 预约定价安排 . 36 4.5 受控外国企业 . 37 4.6 成本分摊协议管理 . 37 4.7 资本弱化 . 37 4.7.1 判定标准 . 37 4.8 法律责任 . 37 第五章 税收争议解决 . 38 5.1 也门处理税收争议的主要部门 . 38 5.2 税收争议解决方法 . 38 5.2.1 概述 . 38 5.2.2 税收争议的主要类型 . 38 5.2.3 主要解决途径 . 38 第六章 在也门投资可能存在的税收风险 . 41 6.1 信息报告风险 . 41 6.1.1 登记注册制度 . 41 6.1.2 信息报告制度 . 41 6.2 纳税申报风险 . 41 6.2.1 在也门设立子公司的纳税申报风险 . 41 6.2.2 在也门设立分公司或代表处的纳税申报风险 . 41 6.2.3 在也门取得与常设机构无关的所得的纳税申报风险 . 42 6.3 调查认定风险 . 42 6.4 享受税收协定待遇风险 . 42 6.5 其他风险 . 43 参考文献 . 45 附录也门税收协定网络 . 46中国居民赴也门投资税收指南 1 第一章 也门概况及投资主要关注事项 1.1 国家概况 1.1.1 地理概况 也门 （ Republic of Yemen）位于亚洲西南部，阿拉伯半岛南端，北与沙特阿拉伯王国接壤，南濒阿拉伯海和亚丁湾，东邻 阿曼，西临红海，隔曼德海峡，具有重要的战略地位。也门 国土面积 52.8 万平方公里，海岸线 2,200公里。也门 首都萨那位于东 3时区，比北京时间晚 5小时。 也门境内山地和高原地区气候较温和，沙漠地区炎热干燥。首都萨那全年无酷暑严寒，温暖宜人，早晚温差较大。 也门人口约为 2,758万。除首都萨那外，人口集中的省份还有亚丁、塔兹、荷台达和穆卡拉。 图 1 也门的地理位置 1.1.2 政治概况 也门实行共和民主制，人民是权利的主体和来源，通过选举投票直接行使政治权利 ,其政治体制建立在政治多元化和多党制基础上，中国居民赴也门投资税收指南 2 通过大选实现政权的和平交替。根据也门宪法，总统是国家元首和武装部队最高长官，由人民直接投票选举产生，任期 7年，可连任一届。 也门 政府是国家的最高执行机构和行政机关，由总统任命的总理组成内阁。 议会是立法机关，负责制定财政预、决算和经济社会发展大纲等国家大政方针。议会由议长、议会秘书处和 20 个专门委员会组成。议长和议长书记处成员由议员在每届新议会的第一次会议上通过无记名投票选举产生。 2019年 4月 13日，也门议会召开特别会议，选举全国人民大会党副总书记、议会党团主席巴尔卡尼为议长。 也门本届政府于 2016年 4月成立，穆因·阿卜杜勒·马利克·赛义德为总理，主要成员有副总理兼内政部长艾哈迈德·本·艾哈迈德·迈伊斯里，副总理萨利姆·艾哈迈德·赛义德·罕白希，外交部长哈立德·侯赛因·穆罕默德·耶曼尼。 1.1.3 经济概况 也门是一个典型的资源型国家，石油和天然气是其最主要和最重要的自然资源。金属矿主要有金、银、铅、锌。非金属矿主要有石膏和无水石膏、建筑和装饰用石材、岩盐等。也门水资源紧缺，主要依靠地下水。 也门经济落后，是世界上最不发达的国家之一。 1991 年海湾战争和 1994年内战使国民经济 严重倒退。 1995年，也门政府开始对经济、财政和行政进行改革。 1996-2000年， GDP年均增长 5.5%，财政收入逐年增加。 2011 年以前，也门经济总体保持低速稳定增长的态势， 也门 2011年 GDP大幅下降 12.7%， 2012 年呈现微弱增长， 2013年也门经济有所恢复， GDP为 359.5亿美元，经济增长 4.2%。但 2015年由于国内冲突升级，也门经济再一次恶化，骤降 28.1%。自 2015年 3月底以来，也门全面陷入军事冲突中，经济活动受阻。世界银行报告显示， 自 2015 年第二季度以来，也门停止出口石油和天然气。除重要食品和能源外，进口也大幅萎缩，工业生产估计锐减 72%。 美国 CIA网站数据显示 , 2017年，也门 GDP为 312.7亿美元，同比减少 5.9%，财政收入为 28.21亿美 元 ，财政支出为 44.58亿美中国居民赴也门投资税收指南 3 元 ,财政赤字为 16.26亿美元，占 GDP的 5.2%。税收和其他收入约占GDP的 9%。 截至 2017年 12月 31日 ，也门外债余额为 232.96亿美元 。2018年， 也门的 GDP为 169亿美元 。 截至 2018年 12月 31日， 公共债务占 GDP比重为 74.5%。 2018年 ， 也门外汇和黄金储备为 2.45亿美元。 这一比重在 2017年 为 135.5%。 2017年 12月 31日，也门商业银行 基准贷款利率为 30%。 2017年也门的通货膨胀率为 24.7%。 也门 货币为也门里亚尔 ,实行经常项下完全的自由兑换。目前 ,人民币不能在也门市场直接结算。 也门中央银行成立于 1971年， 1990年，也门统一后又进行了重组。目前，中央银行总部位于也门首都萨那，同时，在每一个省都有分支机构。主要的商业银行有：阿拉伯银行、东方汇理银行、也门商业银行 等。 目前尚没有中资银行在也门开设分支机构。在国际结算、政府援助和优惠信贷等业务中，也方与中国银行、国家开发银行和中国进出口银行有业务合作。 也门各商业银行可向在也门注册的外资企业和合资企业提供贷款。贷款时除了要提供在也门合法经营所需的各种证明和批准材料，包括投资许可证、经营许可证和税务登记卡等，还需提交由外资企业或合资企业的本国往来银行出具的资产或存款证明。 也门外汇管制相对宽松。在企业提交也门投资总局或工贸部发放的投资许可证或经营许可证以及税务登记卡的情况下，商业银行可为外国人、外资企业和合资企业开立外币账户，外汇可自由汇入和汇出。通过银行的外汇账户汇款，手续费一般 不超过 100美元。外国人在出入境时，可自由携带外币现金。 2015年以前，也门进出口贸易基本保持平稳。但自 2015年危机升级以来，进出口贸易骤降。据美国 CIA 数据显示， 2017 年也门的出口总额为 9.4亿美元， 2018年出口总额为 3.84亿美元，同比锐减59.1%。 2017 年，进口总额为 31.17 亿美 元， 2018 年，进口总额为40.79 亿美元，同比大幅上升了 30.9%。据 CIA 网站数据显示， 2017年，也门主要出口目的地为：阿曼（占出口总额的 10.5%）、阿联酋中国居民赴也门投资税收指南 4 （ 6.5%）、埃及（ 29.4%）、泰国（ 16.7%）、沙特阿拉伯（ 5%）。 2017年也门的主要进口来源地为：中国（占进口总额的 12.1%）、土耳其（ 8.7%）、阿根廷（ 5.5%）、印度（ 4.7%）、巴西（ 7.3%）、沙特阿拉伯（ 6.5%）和阿联酋（ 12.2%）。日本、美国、德国、泰国、瑞士等也是也门的主要贸易伙伴。其中，中国分别于 2005 年、 2006 年、2009 年、 2011 年、 2012 年和 2015 年位居也门十大贸易伙伴之首。也门主要进口商品为：食品、活动物、运输工具、机械设备等国内建设所需物资以及大量轻工产品。 出口商品主要有：石油、液化天然气、棉花、咖啡、烟叶、香料和海产品等。 为规范和鼓励投资，也门政府于 1991 年 颁布了投资法， 并多次 进行修订，将引资纳入法制轨道 。 1992 年组建了投资总局，全面负责引资政策和投资管理。此外，也门政府还先后与荷兰、约旦、伊朗、埃及、叙利亚、摩洛哥、马来西亚、中国、印度尼西亚、阿曼等国签 订 了鼓励和保护投资的协定。 为促进也门当地和国外投资者在也门的投资，也门于 1992 年 3月成立了也门投资总局 (General Investment Authority,简称 GIA)。自其成立以来，也门投资总局已为许多投资者提供帮助，注册登记7000 多个项目，为 100 多亿美元的国内外投资提供了便利。为进一步促进投资， 2016 年 6 月，投资总局公布 2016 年第 39 号决议，采取积极措施简化和加快投资者交易程序，要求 GIA所辖有关部门和政府机构按时有效完成一站式服务（ One-Stop Shop Services,简称 OSS）。 也门 是中国“一 带一路”倡议 的合作伙伴之一， 尚未加入亚投行。 1.1.4 文化概况 也门居民绝大多数都是阿拉伯人，有极少部分非洲人。生活在也门的阿拉伯人以部落为基本单位，全国共有部落 190多个，其中 150多个位于山区。哈希德、巴基尔、哈卡和穆德哈基是四个最主要的部落。也门 99%的居民信奉伊斯兰教。 也门的官方语言为阿拉伯语，英语仅在 政府 涉外部门和其他领域小范围应用。 也门人见面的传统礼仪之一是吻手或吻脸 ， 摘帽也是也门的一种中国居民赴也门投资税收指南 5 传统礼仪。也门妇女外出时身披黑色长袍头戴黑色头巾，大多还蒙上黑色面纱。 1.2 投资环境概述 1.2.1 近年经济发展情况 （ 1） 宏观概况 2019 年，世界银行公布的全球营商环境报告显示，也门在190 个经济体中排名第 187 位 1。世界经济论坛 2018-2019 年全球竞争力报告中，也门在全球最具竞争力的 140个国家和地区中位居第 139 位 2。 根据 国际货币基金组织 （ IMF） 2019 年发布的世界经济展望显示，也门被评为“新兴市场与发展中经济”类别中的低收入发展中国家。 截至 2019年 4月 ，也门的通货膨胀率为 20%3。 （ 2）物价水平 战争和恐怖袭击导致也门物价暴涨，柴米油盐问题成为也门大部分民众每天的忧心之事，食品和生活用品价格翻倍已很常见。 1.2.2 资源储备和基础设施 也门拥有丰富的油气资源和渔业资源。 也门的基础设施覆盖陆运、海运、空运、通讯以及供水供电等。 （ 1）交通 也门全国无铁路。根据也门中央统计局公布的 2012年统计数据，也门沥青公路总里程 16,811.92公里 。 也门共有 6个国际机场，最主要的机场为萨那机场和亚丁机场 。主要港口包括亚丁、荷台达和穆卡拉 ,亚丁港是也门货物吞吐量最大的港口。 也门目前尚无成型的基础设施领域发展规划。 1世界银行，全球营商环境报告 2世界经济论坛， 2018-2019年全球竞争力报告 3国际货币基金组织 (IMF):2019 World Economic Outlook 中国居民赴也门投资税收指南 6 （ 2）通讯 也门通信设备基本依赖进口，通信设备和通信技术基本与国际同步。根据 2012 年统计数据，也门有 857,970 个互联网用户，可为公众提供的互联网带宽最高为 4M。 （ 3）供水供电 也门淡水严重缺乏 ， 电力发展和供应落后，电力供应缺口大，经常停电。 1.2.3 支柱和重点行业 自上世纪 80 年代开始，也门石油的工业化生产和出口成为其国民经济的支柱产业， 2009 年，也门的天然气形成工业化生产并实现出口。 2018年，也门已探明的石油可采储量约 30亿桶、天然气储量4.79 千亿立方英尺。也门未参加过任何石油组织，因而不受国际石油组织配额限制，在生产上较具自主性。石油和天然气勘探开发是也门最重要的产业，占 GDP的比重达到 25%以上，对国家财政收入的贡献率超过 70%。 渔业在也门国民经济中是仅次于石油和天然气的重要产业。现在每年的总捕捞量约为 10万吨。南部的阿拉伯海是世界上较好的渔场，主捕鱼种为：墨鱼、带鱼、石斑鱼、沙丁鱼、金枪鱼及鲷类鱼。也门海产品除本地消费外，主要出口到：沙特、加拿大、中国、新加坡、中国 香港 等国家和地区。 也门政府优先发展的产业有：石油和天然气勘探、开采；畜牧 养殖、捕鱼、渔产品和肉类加工；矿藏资源勘探开发；制造业；旅游开发；道路交通、港口码头建设和信息通讯技术。 1.2.4 投资政策 外资准入的主管部门是也门投资总局，其主要职责是促进也门当地和国外投资者对也门的投资 ， 提供投资服务和负责投资项目的注册登记等。也门尚未与中国商务 部 投资促进局签署合作协议，在中国也未设立办事机构。 （ 1）投资门槛