1 2021 , 毕马威华振会计师事务所( 特殊普通合伙) 是与英国私营担保有限公司 毕马威国际有限公司相关联的独立成员所全球性组织中的成员。版权所有，不得转载。在中国 印刷。 2021年第一季度 财会发展回顾 2021年3月2 2021 , 毕马威华振会计师事务所(特殊普通合伙)是与英国私营担保有限公司 毕马威国际有限公司相关联的独立成员所全球性组织中的成员。版权所有，不得转载。在中国 印刷。 毕马威季度财会发展回顾总结了 2021年第一季度财会方面的重要发 展以及热点专题，帮助您及时了解 这方面最新动向3 2021 , 毕马威华振会计师事务所( 特殊普通合伙) 是与英国私营担保有限公司 毕马威国际有限公司相关联的独立成员所全球性组织中的成员。版权所有，不得转载。在中国 印刷。 目录 财政部发布企业会计准则实施问答 6 财政部、国资委、银保监会、证监会联合发布关于严格执 行企业会计准则切实加强企业2020年年报工作的通知 32 财政部发布企业会计准则解释第14号 50 财政部、银保监会联合发布关于进一步贯彻落实新金融工 具相关会计准则的通知 55 疫情下2020年财务报告事项（HKICPA） 56 疫情下的持续经营 57 拟修订延长新冠疫情相关租金减让的实务豁免 58 国际财务报告准则修订会计政策的披露 59 国际财务报告准则修订会计估计的定义 60 管制资产和管制负债修订征求意见 61 C C C C I I I I ！点击标题可直达相关页面 已生效 即将生效 未来发展 中国 国际 新 发 布 准 则 或 指 引 C I4 2021 , 毕马威华振会计师事务所( 特殊普通合伙) 是与英国私营担保有限公司 毕马威国际有限公司相关联的独立成员所全球性组织中的成员。版权所有，不得转载。在中国 印刷。 目录（续） 国际财务报告准则2020年末报告的关注重点 63 基金投资公司披露范本 64 新冠疫情影响非公认会计原则计量（Non-GAAP measures） 65 中注协针对审计报告中的非无保留意见发布问题解答 67 证监会发布监管规则适用指引审计类第1号 68 I I I C C ！点击标题可直达相关页面 已生效 即将生效 未来发展 中国 国际 热 点 专 题 财 务 报 告 热 点 专 题 审 计5 2021 , 毕马威华振会计师事务所( 特殊普通合伙) 是与英国私营担保有限公司 毕马威国际有限公司相关联的独立成员所全球性组织中的成员。版权所有，不得转载。在中国 印刷。 5 2021 , 毕马威华振会计师事务所( 特殊普通合伙) 是与英国私营担保有限公司 毕马威国际有限公司相关联的独立成员所全球性组织中的成员。版权所有，不得转载。在中国 印刷。 新发布准则 或指引6 6 财政部发布会计准则实施问答 财政部于2021年3月2日发布了5项会计准则的20条实施问答 1 新租赁准则（4条） 2 股份支付准则（1条） 3 外币折算准则（1条） 4 债务重组准则（3条） 5 新金融工具准则（11条） 请浏览以下网页了解更多内容： 导航按钮 （前进、后退或 返回目录页） 中 国 （ 已 生 效 ） 2021 , 毕马威华振会计师事务所(特殊普通合伙)是与英国私营担保有限公司 毕马威国际有限公司相关联的独立成员所全球性组织中的成员。版权所有，不得转载。在中国 印刷7 7 新租赁准则 问：承租人于新冠肺炎疫情期间欠付租金，出租人应当如何进行会计处理？ 答：如果承租人欠付租金，但租赁合同未发生变更，出租人应继续按原租赁合 同的条款进行相关会计处理。出租人可作出会计政策选择，对租赁应收款按照 相当于整个存续期内预期信用损失的金额计量损失准备，也可将其发生信用减 值的过程分为三个阶段，对不同阶段的预期信用损失采用相应的会计处理方法。 如果承租人与出租人就租金减让达成新的约定，并满足新冠肺炎疫情相关租金 减让会计处理规定（财会202010号）中关于简化处理的条件，出租人 （在境内外同时上市的企业以及在境外上市并采用国际财务报告准则或企业会计 准则编制财务报表的企业除外）可以选择采用简化方法进行会计处理。 财政部发布会计准则实施问答 中 国 （ 已 生 效 ） 2021 , 毕马威华振会计师事务所(特殊普通合伙)是与英国私营担保有限公司 毕马威国际有限公司相关联的独立成员所全球性组织中的成员。版权所有，不得转载。在中国 印刷8 8 新租赁准则 财政部发布会计准则实施问答 问：某租赁合同变更导致租赁期缩短至1年以内，承租人应当如何进行会计处理？ 是否允许改按短期租赁进行会计处理并追溯调整？ 答：租赁变更导致租赁期缩短至1年以内的，承租人应当调减使用权资产的账面 价值，部分终止租赁的相关利得或损失记入“资产处置损益”科目。企业不得 改按短期租赁进行简化处理或追溯调整。 中 国 （ 已 生 效 ） 2021 , 毕马威华振会计师事务所(特殊普通合伙)是与英国私营担保有限公司 毕马威国际有限公司相关联的独立成员所全球性组织中的成员。版权所有，不得转载。在中国 印刷9 9 新租赁准则 财政部发布会计准则实施问答 问：某租赁合同约定，承租人租赁设备用于生产A产品，租赁期为5年，每年的 租赁付款额按照设备当年运营收入的80%计算，于每年末支付给出租人。假定 不考虑其他因素，承租人应当如何基于该租赁合同对租赁负债进行初始计量和 后续计量？ 答：按照上述租赁合同约定，租赁付款额按照设备年运营收入的一定比例计算， 属于可变租赁付款额，但该可变租赁付款额取决于设备的未来绩效而不是指数 或比率，因而不纳入租赁负债的初始计量。在不存在其他租赁付款额的情况下， 该租赁合同的租赁负债初始计量金额为0。后续计量时，承租人应将按照设备运 营收入80%计算的可变租赁付款额计入A产品成本。 中 国 （ 已 生 效 ） 2021 , 毕马威华振会计师事务所(特殊普通合伙)是与英国私营担保有限公司 毕马威国际有限公司相关联的独立成员所全球性组织中的成员。版权所有，不得转载。在中国 印刷10 10 新租赁准则 财政部发布会计准则实施问答 问：某租赁合同约定，初始租赁期为1年，如有一方撤销租赁将支付重大罚金1 年期满后，如经双方同意租赁期可再延长2年，如有一方不同意将不再续期，没 有罚金且预计对交易双方带来的经济损失不重大。根据上述合同，企业应如何 确定租赁期？ 答：按照上述租赁合同约定，租赁期开始日的第1年有强制的权利和义务，是不 可撤销期间。对于此后2年的延长期，因为承租人和出租人均可单方面选择不续 约而无需支付任何罚金且预计对交易双方带来的经济损失不重大，该租赁不再 可强制执行，即后续2年延长期非不可撤销期间。因此，该租赁合同在初始确认 时应将租赁期确定为1年。 中 国 （ 已 生 效 ） 2021 , 毕马威华振会计师事务所(特殊普通合伙)是与英国私营担保有限公司 毕马威国际有限公司相关联的独立成员所全球性组织中的成员。版权所有，不得转载。在中国 印刷11 11 财政部发布会计准则实施问答 股份支付准则 问：某国内企业的境外母公司在集团内实施股权激励计划且适用股份支付准则， 该国内企业无结算义务，该国内企业应当如何对其员工享有的股权激励计划进 行会计处理？ 答：根据企业会计准则解释第4号（财会201015号），对于企业集团 （由母公司和其全部子公司构成）内发生的股份支付交易，接受服务企业没有 结算义务的，应当将该股份支付交易作为权益结算的股份支付处理。 因此，该国内企业应当将其员工享有的股权激励计划作为权益结算的股份支付 处理。 中 国 （ 已 生 效 ） 2021 , 毕马威华振会计师事务所(特殊普通合伙)是与英国私营担保有限公司 毕马威国际有限公司相关联的独立成员所全球性组织中的成员。版权所有，不得转载。在中国 印刷12 12 财政部发布会计准则实施问答 外币折算准则 问：外币预收账款和预付账款是货币性项目还是非货币性项目，上述项目在资 产负债表日是否会产生汇兑损益？ 答：外币预收账款和预付账款均不满足货币性项目的定义，属于以历史成本计 量的外币非货币性项目，企业在资产负债表日应当采用交易发生日的即期汇率 折算，不产生汇兑损益。 中 国 （ 已 生 效 ） 2021 , 毕马威华振会计师事务所(特殊普通合伙)是与英国私营担保有限公司 毕马威国际有限公司相关联的独立成员所全球性组织中的成员。版权所有，不得转载。在中国 印刷13 13 债务重组准则 财政部发布会计准则实施问答 问：债务人能否在债务重组合同签署时确认债务重组损益？ 答：由于债权人与债务人之间进行的债务重组涉及债权和债务的认定，以及清 偿方式和期限等的协商，通常需要经历较长时间，例如破产重整中进行的债务 重组。因此，债务人只有在符合上述终止确认条件时才能终止确认相关债务， 并确认债务重组相关损益。在签署债务重组合同的时点，如果债务的现时义务 尚未解除，债务人不能确认债务重组相关损益。 中 国 （ 已 生 效 ） 2021 , 毕马威华振会计师事务所(特殊普通合伙)是与英国私营担保有限公司 毕马威国际有限公司相关联的独立成员所全球性组织中的成员。版权所有，不得转载。在中国 印刷14 14 债务重组准则 财政部发布会计准则实施问答 问：企业如何判断所进行的债务重组是否属于将债务转为权益工具（“债转 股”）方式？ 答：实务中，有些债务重组名义上采用“债转股”的方式，但同时附加相关条 款，如约定债务人在未来某个时点以某一金额回购股权，或债权人持有的股份 享有强制分红权等。对于债务人，这些“股权”并不是根据金融工具列报准则 分类为权益工具的金融工具，从而不属于债务人将债务转为权益工具的债务重 组方式。 债权人和债务人还可能协议以一项同时包含金融负债成分和权益工具成分的复 合金融工具替换原债权债务，这类交易也不属于债务人将债务转为权益工具的 债务重组方式。 中 国 （ 已 生 效 ） 2021 , 毕马威华振会计师事务所(特殊普通合伙)是与英国私营担保有限公司 毕马威国际有限公司相关联的独立成员所全球性组织中的成员。版权所有，不得转载。在中国 印刷15 15 债务重组准则 财政部发布会计准则实施问答 问：债务人以存货清偿债务方式进行的债务重组，是否应当作为存货销售进行 会计处理？ 答：通常情况下，债务重组不属于企业的日常活动，因此债务重组不适用收入 准则，不应作为存货的销售处理。所清偿债务账面价值与存货账面价值之间的 差额，记入“其他收益”科目。 中 国 （ 已 生 效 ） 2021 , 毕马威华振会计师事务所(特殊普通合伙)是与英国私营担保有限公司 毕马威国际有限公司相关联的独立成员所全球性组织中的成员。版权所有，不得转载。在中国 印刷16 16 新金融工具准则 财政部发布会计准则实施问答 问：新冠肺炎疫情下，企业在应用预期信用损失法时应重点关注哪些问题？ 答：（1）在无须付出不必要的额外成本或努力的前提下，企业应用的预期信用 损失法应当反映有关过去事项、当前状况以及未来经济状况预测的合理且有依 据的信息。在评估未来经济状况时，既要考虑疫情的影响，也要考虑政府等采 取的各类支持性政策。 中 国 （ 已 生 效 ） 2021 , 毕马威华振会计师事务所(特殊普通合伙)是与英国私营担保有限公司 毕马威国际有限公司相关联的独立成员所全球性组织中的成员。版权所有，不得转载。在中国 印刷17 17 新金融工具准则 财政部发布会计准则实施问答 问：新冠肺炎疫情下，企业在应用预期信用损失法时应重点关注哪些问题 （续）？ 答（续）：（2）企业应当加强对预期信用损失法下使用模型的管理，定期对 模型进行重检并根据具体情况进行必要的修正。考虑疫情引发的不确定性，应 当适当调整模型及其假设和参数。在确定反映疫情影响下经济状况变化的多种 宏观经济情景及其权重时，应当恰当运用估计和判断。包括适时调整经济下行 情景的权重、考虑政府支持性政策对借款人违约概率及相关金融资产违约损失 率的影响等。无法或难以及时通过适当调整模型及其假设和参数反映疫情潜在 影响的，企业可以通过管理层“叠加”进行正向或负向调整。企业应当规范管 理层“叠加”的运用和审批。 中 国 （ 已 生 效 ） 2021 , 毕马威华振会计师事务所(特殊普通合伙)是与英国私营担保有限公司 毕马威国际有限公司相关联的独立成员所全球性组织中的成员。版权所有，不得转载。在中国 印刷18 18 新金融工具准则 财政部发布会计准则实施问答 问：新冠肺炎疫情下，企业在应用预期信用损失法时应重点关注哪些问题 （续）？ 答（续） ：（3）因借款人或客户所在的区域和行业等受疫情影响程度不同， 可能导致贷款、应收款项等金融资产的风险特征发生变化，企业应当考虑这些 变化对评估信用风险对应相关金融资产所在组别的影响，必要时应当根据相关 金融资产的共同风险特征重新划分组别。 中 国 （ 已 生 效 ） 2021 , 毕马威华振会计师事务所(特殊普通合伙)是与英国私营担保有限公司 毕马威国际有限公司相关联的独立成员所全球性组织中的成员。版权所有，不得转载。在中国 印刷19 19 新金融工具准则 财政部发布会计准则实施问答 问：新冠肺炎疫情下，企业在应用预期信用损失法时应重点关注哪些问题 （续）？ 答（续） ：（4）银行等金融机构因疫情原因提供临时性延期还款便利的，应 当根据延期还款的具体条款和借款人的还款能力等分析判断相关金融资产的信 用风险是否自初始确认后已显著增加。例如，银行针对某类贷款的所有借款人 提供延期还款便利的，应当进一步分析借款人的信用状况和还款能力等，既应 当充分关注并及时识别此类借款人信用风险是否显著增加，也不应当仅因其享 有延期还款便利而将所有该类贷款认定为信用风险自初始确认后已显著增加。 再如，银行针对某类贷款的延期还款便利仅限于满足特定条件的对象的，应当 评估这些特定条件是否表明贷款信用风险自初始确认后已显著增加。 中 国 （ 已 生 效 ） 2021 , 毕马威华振会计师事务所(特殊普通合伙)是与英国私营担保有限公司 毕马威国际有限公司相关联的独立成员所全球性组织中的成员。版权所有，不得转载。在中国 印刷20 20 新金融工具准则 财政部发布会计准则实施问答 问：新冠肺炎疫情下，企业在应用预期信用损失法时应重点关注哪些问题 （续）？ 答（续） ：（5）企业应当按照企业会计准则的要求披露确定预期信用损失所 采用的估计技术、关键假设和参数等相关信息，并重点披露各经济情景中所使 用的关键宏观经济参数的具体数值、管理层“叠加”调整的影响、对政府等提 供的支持性政策的考虑等。 中 国 （ 已 生 效 ） 2021 , 毕马威华振会计师事务所(特殊普通合伙)是与英国私营担保有限公司 毕马威国际有限公司相关联的独立成员所全球性组织中的成员。版权所有，不得转载。在中国 印刷21 21 新金融工具准则 财政部发布会计准则实施问答 问：企业按照管理金融资产的业务模式对相关金融资产进行分类，在评估确定 管理金融资产的业务模式时，应当从子公司层面还是集团层面考虑？ 答：集团及各子公司应当根据各自的实际情况确定其管理金融资产的业务模式。 对于同一金融资产组合，集团和子公司对其管理该组合的业务模式的判断通常 一致。 中 国 （ 已 生 效 ） 2021 , 毕马威华振会计师事务所(特殊普通合伙)是与英国私营担保有限公司 毕马威国际有限公司相关联的独立成员所全球性组织中的成员。版权所有，不得转载。在中国 印刷22 22 新金融工具准则 财政部发布会计准则实施问答 问：企业在非同一控制下的企业合并中确认的或有对价构成金融资产的，应当 分类为何种金融资产？ 答：根据金融工具确认计量准则第十九条，企业在非同一控制下的企业合并中 确认的或有对价构成金融资产的，该金融资产应当分类为以公允价值计量且其 变动计入当期损益的金融资产。企业不得将该或有对价指定为以公允价值计量 且其变动计入其他综合收益的金融资产。 中 国 （ 已 生 效 ） 2021 , 毕马威华振会计师事务所(特殊普通合伙)是与英国私营担保有限公司 毕马威国际有限公司相关联的独立成员所全球性组织中的成员。版权所有，不得转载。在中国 印刷23 23 新金融工具准则 财政部发布会计准则实施问答 问：企业从事的融资担保、信用证、信用保险等“财务担保合同”业务，应当 适用保险合同相关会计准则还是金融工具确认计量准则？ 答：根据金融工具确认计量准则第六条，对于财务担保合同，发行方之前明确 表明将此类合同视作保险合同，并且已按照保险合同相关会计准则进行会计处 理的，可以选择适用金融工具确认计量准则或保险合同相关会计准则。该选择 可以基于单项合同，但选择一经作出，不得撤销。否则，相关财务担保合同适 用金融工具确认计量准则。 中 国 （ 已 生 效 ） 2021 , 毕马威华振会计师事务所(特殊普通合伙)是与英国私营担保有限公司 毕马威国际有限公司相关联的独立成员所全球性组织中的成员。版权所有，不得转载。在中国 印刷24 24 新金融工具准则 财政部发布会计准则实施问答 问：在金融工具确认计量准则施行日，将原分类为可供出售金融资产的权益工 具投资指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产的，其原 账面价值与新账面价值之间的差额应当如何处理？该权益工具投资原来计入其 他综合收益的累计金额是否转入留存收益？该权益工具投资原来计入损益的累 计减值损失是否由留存收益转入其他综合收益？ 答：原分类为可供出售金融资产的权益工具投资，按照新金融工具确认计量准 则指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产的，企业应当 以其在新金融工具确认计量准则施行日的公允价值计量，原账面价值与公允价 值之间的差额，应当计入其他综合收益，后续不得转入当期损益，待该权益工 具终止确认时转入留存收益。 中 国 （ 已 生 效 ） 2021 , 毕马威华振会计师事务所(特殊普通合伙)是与英国私营担保有限公司 毕马威国际有限公司相关联的独立成员所全球性组织中的成员。版权所有，不得转载。在中国 印刷25 25 新金融工具准则 财政部发布会计准则实施问答 问：在金融工具确认计量准则施行日，将原分类为可供出售金融资产的权益工 具投资指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产的，其原 账面价值与新账面价值之间的差额应当如何处理？该权益工具投资原来计入其 他综合收益的累计金额是否转入留存收益？该权益工具投资原来计入损益的累 计减值损失是否由留存收益转入其他综合收益（续）？ 答（续） ：在新金融工具确认计量准则施行日，该权益工具投资原来计入其他 综合收益的累计金额不做处理，待该权益工具终止确认时转入留存收益。 该权益工具投资原来计入损益的累计减值损失，原则上应当转入其他综合收益， 实务上出于简化考虑，允许不对累计减值损失做出处理。 中 国 （ 已 生 效 ） 2021 , 毕马威华振会计师事务所(特殊普通合伙)是与英国私营担保有限公司 毕马威国际有限公司相关联的独立成员所全球性组织中的成员。版权所有，不得转载。在中国 印刷26 26 新金融工具准则 财政部发布会计准则实施问答 问：企业支付永续债利息的会计处理是否与税务处理一致？ 答：根据关于永续债企业所得税政策问题的公告，企业发行的永续债，可 以适用股息、红利企业所得税政策。符合规定条件的，也可以按照债券利息适 用企业所得税政策。 因此，会计上将永续债作为金融负债或权益工具处理，不一定对应适用税务上 的利息或股利政策，反之亦然。企业采取的会计核算方式与税务处理方法不一 致的，在进行税务处理时须作出相应纳税调整。 中 国 （ 已 生 效 ） 2021 , 毕马威华振会计师事务所(特殊普通合伙)是与英国私营担保有限公司 毕马威国际有限公司相关联的独立成员所全球性组织中的成员。版权所有，不得转载。在中国 印刷27 27 新金融工具准则 财政部发布会计准则实施问答 问：企业应当如何判断某项投资的会计处理适用企业会计准则第2号长期 股权投资还是适用企业会计准则第22号金融工具确认和计量？ 答：首先，企业应当判断投资方是否对被投资单位实施控制、共同控制或重大 影响，从而使该投资适用长期股权投资准则。 其次，如果该投资不适用长期股权投资准则，企业应当根据金融工具确认计量 准则，判断该投资是否为权益工具投资，并进行相应会计处理。 风险投资机构、共同基金以及类似主体持有的、在初始确认时按照金融工具确 认计量准则的规定以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，投资性 主体对不纳入合并财务报表的子公司的权益性投资，适用金融工具确认计量准 则。 中 国 （ 已 生 效 ） 2021 , 毕马威华振会计师事务所(特殊普通合伙)是与英国私营担保有限公司 毕马威国际有限公司相关联的独立成员所全球性组织中的成员。版权所有，不得转载。在中国 印刷28 28 新金融工具准则 财政部发布会计准则实施问答 问：某企业于资产负债表日对金融资产计提损失准备，资产负债表日至财务报 告批准报出日之间，该笔金融资产到期并全额收回。对于以往计提的损失准备， 该企业是否应当作为资产负债表日后调整事项调整资产负债表日的财务报表？ 答：企业在资产负债表日后终止确认金融资产，属于表明资产负债表日后发生 的情况的事项，即非调整事项。如果企业在资产负债表日考虑所有合理且有依 据的信息，已采用预期信用损失法基于有关过去事项、当前状况以及未来经济 状况预测计提了信用减值准备，不能仅因资产负债表日后交易情况认为已计提 的减值准备不合理，并进而调整资产负债表日的财务报表。 中 国 （ 已 生 效 ） 2021 , 毕马威华振会计师事务所(特殊普通合伙)是与英国私营担保有限公司 毕马威国际有限公司相关联的独立成员所全球性组织中的成员。版权所有，不得转载。在中国 印刷29 29 新金融工具准则 财政部发布会计准则实施问答 问：如果企业判断以“贷款基准利率”为基础确定利息的金融资产符合本金加 利息的合同现金流量特征，那么企业根据中国人民银行改革完善贷款市场报价 利率（LPR）形成机制的决定，将确定该金融资产利息的基础调整为“贷款市场 报价利率”时，能否认为该金融资产仍然符合本金加利息的合同现金流量特征？ 答：除非存在其他导致不符合本金加利息的合同现金流量特征的因素，从“贷 款基准利率”调整为“贷款市场报价利率”本身不会导致相关金融资产不符合 本金加利息的合同现金流量特征。例如，利率为“贷款市场报价利率+200基点” 的贷款符合本金加利息的合同现金流量特征；再如，利率为“贷款市场报价利 率向上浮动20%”的贷款不符合本金加利息的合同现金流量特征。 中 国 （ 已 生 效 ） 2021 , 毕马威华振会计师事务所(特殊普通合伙)是与英国私营担保有限公司 毕马威国际有限公司相关联的独立成员所全球性组织中的成员。版权所有，不得转载。在中国 印刷30 30 新金融工具准则 财政部发布会计准则实施问答 问：封闭式基金、理财产品、信托计划等寿命固定或可确定的结构化主体，是 否符合持续经营假设？ 答：根据企业会计准则基本准则并参照相关讲解，持续经营，是指在 可以预见的将来，企业将会按当前的规模和状态继续经营下去，不会停业，也 不会大规模削减业务。在持续经营前提下，会计确认、计量和报告应当以企业 持续、正常的生产经营活动为前提。 明确这个基本假设，就意味着会计主体将按照既定用途使用资产，按照既定合 约条件清偿债务，并根据企业会计准则进行确认、计量和报告，而不是按照企 业破产清算有关会计处理规定处理。因此，对于封闭式基金、理财产品、信托 计划等寿命固定或可确定的结构化主体，有限寿命本身并不影响持续经营假设 的成立。 中 国 （ 已 生 效 ） 2021 , 毕马威华振会计师事务所(特殊普通合伙)是与英国私营担保有限公司 毕马威国际有限公司相关联的独立成员所全球性组织中的成员。版权所有，不得转载。在中国 印刷31 31 新金融工具准则 财政部发布会计准则实施问答 问：企业执行企业会计准则第22号金融工具确认和计量、企业会计 准则第23号金融资产转移、企业会计准则第24号套期会计和企 业会计准则第37号金融工具列报，该企业的子公司是一家保险公司，且 符合暂缓执行新金融工具相关会计准则的条件，该企业在编制合并财务报表时， 是否应统一保险公司的会计政策？ 答：母公司应当统一子公司所采用的会计政策，使子公司采用的会计政策与母 公司保持一致。子公司所采用的会计政策与母公司不一致的，应当按照母公司 的会计政策对子公司财务报表进行必要的调整；或者要求子公司按照母公司的 会计政策另行编报财务报表。 因此，该企业在编制合并财务报表时应当统一保险公司的会计政策，使子公司 采用新金融工具相关会计准则规定的会计政策。 中 国 （ 已 生 效 ） 2021 , 毕马威华振会计师事务所(特殊普通合伙)是与英国私营担保有限公司 毕马威国际有限公司相关联的独立成员所全球性组织中的成员。版权所有，不得转载。在中国 印刷32 32 财政部、国资委、银保监会、证监会 联合发布年报通知 会计准则实施重点技术问题 新冠肺炎疫情相关事项 新收入准则 新租赁准则 新金融工具准则 合并财务报表准则 其他准则 加强组织实施与监督检查，认真扎实做好2020年企业年报工作 请浏览以下网页了解更多内容： 2021年2月5日，财政部、国资委、银保监会、证监会联合发布了关于严 格执行企业会计准则 切实加强企业2020年年报工作的通知 中 国 （ 已 生 效 ） 2021 , 毕马威华振会计师事务所(特殊普通合伙)是与英国私营担保有限公司 毕马威国际有限公司相关联的独立成员所全球性组织中的成员。版权所有，不得转载。在中国 印刷33 33 财政部、国资委、银保监会、证监会 联合发布年报通知（主要内容） 1. 企业应当根据疫情期间的具体情况对存货跌价准备、长期资产如商誉等 减值准备进行职业判断和会计处理，合理确定关键参数，充分、及时披 露与减值相关的重要信息。如因属于某些特定行业或海外业务而受到疫 情较大影响的，应予以特别关注。 2. 企业应当在疫情期间继续计提固定资产折旧和无形资产摊销；在疫情停 工停产期间计提的固定资产折旧和无形资产摊销应当根据用途计入相关 资产的成本或当期损益。 会计准则实施重点技术问题新冠肺炎疫情相关事项 中 国 （ 已 生 效 ） 2021 , 毕马威华振会计师事务所(特殊普通合伙)是与英国私营担保有限公司 毕马威国际有限公司相关联的独立成员所全球性组织中的成员。版权所有，不得转载。在中国 印刷34 34 财政部、国资委、银保监会、证监会 联合发布年报通知（主要内容） 会计准则实施重点技术问题新冠肺炎疫情相关事项（续） 3. 企业应当将在疫情期间取得的政府补助分为与资产相关的政府补助和与 收益相关的政府补助，并进行相应会计处理。例如，承租人因疫情停业 原因收到政府发放的、用于补偿其停业期间发生损失的租赁费补贴，属 于与收益相关的政府补助。 4. 新冠肺炎疫情下承租人与出租人就租金减让达成新的约定，并满足新 冠肺炎疫情相关租金减让会计处理规定（财会202010号）中关于 简化处理条件的，承租人与出租人可以选择采用简化方法进行会计处理。 该选择应当一致地应用于类似租赁合同，不得随意变更。 中 国 （ 已 生 效 ） 2021 , 毕马威华振会计师事务所(特殊普通合伙)是与英国私营担保有限公司 毕马威国际有限公司相关联的独立成员所全球性组织中的成员。版权所有，不得转载。在中国 印刷35 35 财政部、国资委、银保监会、证监会 联合发布年报通知（主要内容） 1. 企业应当根据实际情况判断履约义务是否满足在某一时段内履行的条件， 如属于某一时段内履行的履约义务，相关收入应当在履约义务履行的期 间内确认；如不满足，则该履约义务属于在某一时点履行的履约义务， 应当在客户取得相关商品或服务（以下简称商品）控制权的时点确认收 入。企业不得通过随意调整收入确认方法提早、推迟确认收入或平滑业 绩。 对于在某一时段内履行的履约义务，企业应当考虑商品的性质，采用产 出法或投入法确定恰当的履约进度“里程碑法”通常采用“已达到 的里程碑”这一产出指标来确定履约进度，企业应当分析合同中约定的 不同里程碑节点是否能恰当代表履约进度如果企业在合同约定的各 个里程碑之间向客户转移了重大的商品控制权，则很可能表明采用“已 达到的里程碑”确定履约进度是不恰当的，企业应当选择其他产出指标 或其他方法来确定履约进度。 会计准则实施重点技术问题新收入准则 中 国 （ 已 生 效 ） 2021 , 毕马威华振会计师事务所(特殊普通合伙)是与英国私营担保有限公司 毕马威国际有限公司相关联的独立成员所全球性组织中的成员。版权所有，不得转载。在中国 印刷36 36 财政部、国资委、银保监会、证监会 联合发布年报通知（主要内容） 2. 企业在判断（是主要责任人还是代理人）时，通常也可以参考如下三个 迹象：企业承担向客户转让商品的主要责任；企业在转让商品之前或之 后承担了该商品的存货风险；企业有权自主决定所交易商品的价格。 需要强调的是，企业在判断其是主要责任人还是代理人时，应当以该企 业在特定商品转移给客户之前是否能够控制该商品为原则，上述三个迹 象仅为支持对控制权的评估，不能取代控制权的评估，也不能凌驾于控 制权评估之上，更不是单独或额外的评估。 3. 首次执行新收入准则的企业，应当按照该准则的相关规定进行新旧衔接。 企业首次执行新收入准则时新产生了应收账款或合同资产的，相应的预 期信用损失应当调整期初留存收益，对可比期间的信息不予追溯调整。 会计准则实施重点技术问题新收入准则（续） 中 国 （ 已 生 效 ） 2021 , 毕马威华振会计师事务所(特殊普通合伙)是与英国私营担保有限公司 毕马威国际有限公司相关联的独立成员所全球性组织中的成员。版权所有，不得转载。在中国 印刷37 37 财政部、国资委、银保监会、证监会 联合发布年报通知（主要内容） 会计准则实施重点技术问题新租赁准则 1. 企业确定租赁期时不仅应考虑不可撤销的租赁期间，如果承租人合理确 定将行使续租选择权或不行使终止租赁选择权，租赁期应包含不可撤销 租赁期间、续租选择权涵盖期间和终止租赁选择权涵盖期间。包含购买 选择权的租赁即使租赁期不超过12个月，也不属于短期租赁。 2. 承租人发生的租赁资产改良支出不属于使用权资产，应当记入“长期待 摊费用”科目。由租赁资产改良导致的预计复原支出按照企业会计准 则第21号租赁处理。 中 国 （ 已 生 效 ） 2021 , 毕马威华振会计师事务所(特殊普通合伙)是与英国私营担保有限公司 毕马威国际有限公司相关联的独立成员所全球性组织中的成员。版权所有，不得转载。在中国 印刷38 38 财政部、国资委、银保监会、证监会 联合发布年报通知（主要内容） 会计准则实施重点技术问题新租赁准则（续） 3. 企业偿还租赁负债本金和利息所支付的现金，应当计入现金流量表中的 筹资活动现金流出，支付的按简化处理的短期租赁付款额和低价值资产 租赁付款额以及未纳入租赁负债计量的可变租赁付款额应当计入经营活 动现金流出。 企业支付的预付租金和租赁保证金应当计入筹资活动现金流出，支付的 与按简化处理的短期租赁和低价值资产租赁相关的预付租金和租赁保证 金应当计入经营活动现金流出。 中 国 （ 已 生 效 ） 2021 , 毕马威华振会计师事务所(特殊普通合伙)是与英国私营担保有限公司 毕马威国际有限公司相关联的独立成员所全球性组织中的成员。版权所有，不得转载。在中国 印刷39 39 财政部、国资委、银保监会、证监会 联合发布年报通知（主要内容） 1. 执行新金融工具相关会计准则的企业应当加强对准则实施过程的流程控 制和动态管理，完善预期信用损失法的治理机制和管理措施，改进信用 风险评估方法，及时、充分识别预期风险，按规定计提信用风险减值准 备。预期信用损失法相关模型和参数的调整应当有理有据，反映预期信 用风险变化，重要模型和关键参数的调整应有专家论证并报董事会审批。 企业应当严格执行关于进一步贯彻落实新金融工具相关会计准则的通 知中新冠肺炎疫情下应用预期信用损失法的相关规定。 2. 企业以预期信用损失为基础，对向其他企业提供的委托贷款、财务担保 或向集团关联企业提供资金借贷等进行减值会计处理时，应当将其发生 信用减值的过程分为三个阶段，对不同阶段的预期信用损失采用相应的 会计处理方法，不得采用预期信用损失简化处理方法。 会计准则实施重点技术问题新金融工具准则 中 国 （ 已 生 效 ） 2021 , 毕马威华振会计师事务所(特殊普通合伙)是与英国私营担保有限公司 毕马威国际有限公司相关联的独立成员所全球性组织中的成员。版权所有，不得转载。在中国 印刷40 40 财政部、国资委、银保监会、证监会 联合发布年报通知（主要内容） 3. 企业持有的结构性存款，应当按照金融资产合同现金流量特征和管理金 融资产的业务模式的规定确定其分类，并进行相应确认、计量和列报。 商业银行吸收的符合中国银保监会办公厅关于进一步规范商业银行结 构性存款业务的通知定义的结构性存款，即嵌入金融衍生产品的存款， 通过与利率、汇率、指数等的波动挂钩或者与某实体的信用情况挂钩， 使存款人在承担一定风险的基础上获得相应的收益，企业通常应当分类 为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，记入“交易性金 融资产”科目，并在资产负债表中“交易性金融资产”项目列示。 会计准则实施重点技术问题新金融工具准则（续） 中 国 （ 已 生 效 ） 2021 , 毕马威华振会计师事务所(特殊普通合伙)是与英国私营担保有限公司 毕马威国际有限公司相关联的独立成员所全球性组织中的成员。版权所有，不得转载。在中国 印刷41 41 财政部、国资委、银保监会、证监会 联合发布年报通知（主要内容） 4. 如果金融资产的合同现金流量仅为对本金和以未偿付本金金额为基础的 利息的支付，且结合管理金融资产的业务模式，金融企业将其分类为以 摊余成本计量或者以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资 产的，应当按实际利率法计算利息收入，记入“利息收入”科目，并在 利润表中的“利息收入”项目列示。 例如，银行从事信用卡分期还款业务形成的金融资产，企业不得将其按实 际利率法计算的利息收入记入“手续费及佣金收入”科目或在利润表中的 “手续费及佣金收入”项目列示。 会计准则实施重点技术问题新金融工具准则（续） 中 国 （ 已 生 效 ） 2021 , 毕马威华振会计师事务所(特殊普通合伙)是与英国私营担保有限公司 毕马威国际有限公司相关联的独立成员所全球性组织中的成员。版权所有，不得转载。在中国 印刷42 42 财政部、国资委、银保监会、证监会 联合发布年报通知（主要内容） 4. （续） 再如，银行评估借款人财务状况、评估并记录各类担保、担保物和其他担 保安排，以及议定金融资产的合同条款、编制和处理相关文件、达成交易 等相关活动而收取的补偿，构成金融资产实际利率组成部分，银行应当以 此为基础计算利息收入。 以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的利息收入，不得记入 “利息收入”科目。 会计准则实施重点技术问题新金融工具准则（续） 中 国 （ 已 生 效 ） 2021 , 毕马威华振会计师事务所(特殊普通合伙)是与英国私营担保有限公司 毕马威国际有限公司相关联的独立成员所全球性组织中的成员。版权所有，不得转载。在中国 印刷43 43 财政部、国资委、银保监会、证监会 联合发布年报通知（主要内容） 5. 企业应当严格遵循规定，合同条款表明企业不能无条件避免交付现金或 其他金融资产的合同义务的，企业不得将其发行的永续债和其他类似工 具分类为权益工具。 6. 对于可回售工具，例如某些开放式基金的可随时赎回的基金份额，以及 发行方仅在清算时才有义务向另一方按比例交付其净资产的金融工具， 例如属于有限寿命工具的封闭式基金、理财产品的份额、信托计划等寿 命固定的结构化主体的份额，如果满足分类为权益工具的条件，发行方 在其个别财务报表中