第 1 页 新冠疫情对企业报告的影响观察初步调研 新冠疫情对企业报告的影响观察初步调研 本调研旨在收集信息，帮助会员了解疫情对企业报告的影响，同时寻找一些实际案例供借鉴参考。 这项工作补充了现已进行的其他分析成果，如英国财务报告委员会（FRC）近期发布的企业报告 专题研究。 方法 我们希望通过本次调研，在一定范围内查阅企业报告样本，了解公司如何报告新冠疫情、以及为防 止其扩散所采取的措施。我们并未完整地阅读公司全部的报告和报表，而是侧重于财务报表，具体 包括： 利润表； 附注； 相关会计政策； 关于物业厂房和设备、无形资产、库存以及财务资产的附注； 关于准备的附注； 关于会计估算或判断的附注； 关于报告期后事项的附注。 除财务报表以外，我们还查阅了有关报告中有关新冠疫情的讨论，其中涉及： 审计师报告； 审计委员会报告（如果发布）； 董事会成员对财务方面的评论。 在查阅中我们着眼于下列领域所受的疫情防控措施影响，以具体实例作为参考： 以成本计量的财务资产减值； 其他资产减值：库存、无形资产、物业厂房和设备、租赁资产使用权等； 持续经营声明和重大不确定性披露； 疫情期间的租金减免； 重组或亏损合同准备； 利润表的呈报方式：例如异常或例外项目等； 关键审计事项以及审计报告中强调的事项； 管理或叙述性报告中对疫情影响和前瞻性信息等财务方面的评论。 第 2 页 新冠疫情对企业报告的影响观察初步调研 样 本 附录中详细列出了我们的调研样本。样本公司数量有限，仅为 35家，主要分布在我们预计受疫情不 利影响最为严重的行业。样本全部是根据国际财务报告准则（ IFRS）编制且使用英文发布的上市 公司，共来自六个国家。这份初步调研报告涉及公司的报告期大多截至于疫情影响尚未明朗之 前 例如财年期末为 2019年 12月 和 2020年 1月，但最终报告在疫情影响较为明显的 3月或之后获批 发布。不过，样本也包含部分报告期截至于 2020年 3月的公司，疫情对公司的影响此时已开始更清晰 地显现。 截 至 12月 和 1月的报告期都处于新冠疫情爆发之前。报告期在 2月份结束的公司中，一部分将疫情影 响视为期后事项，一部分则作期内处理。有一家公司的报告期截至于 3月 7日，但将新冠影响作为期 后事项处理。因此，本次调研所覆盖的报告期分别处于危机前、或是早期阶段。虽然大多数报告在 5 月 和 6月期间获得批准，危机已持续一段时间，但大多数公司仍未找到应对危机明确的解决办法。 报告期结束月份 2019年 12月 14 2020年 1月 2 2020年 2月 3 2 2020年 3月 1 12 2020年 4月 1 总 计 20 15 样本所选公司侧重于我们预计受疫情影响相对严重的行业，如非食品类零售、旅游、休闲、建筑 和石油等行业，但其中也包括一些目前可能认为疫情影响偏中性的行业，如食品业、公用事业和 电信业。 新冠疫情爆发前 报告的公司数量 新冠疫情爆发后 报告的公司数量 第 3 页 新冠疫情对企业报告的影响观察初步调研 综上所述，调研样本主要来自以下行业： 预计来自受到严重影 响行业的公司数量 预计来自受到中性影 响行业的公司数量 旅游 5 休闲 7 非食品类零售 6 石油天然气 2 建筑 5 房地产 1 汽车 1 媒体 1 采矿业 1 公用事业 2 电信业 2 食品 2 总计 27 8 持续经营 财务报表的编制通常应以持续经营为基础，除非由于某些情况，如公司计划清算、或者别无选择而 结束等，不适合采用这一假设。本次调研中的所有样本公司均以此为前提编制财务报表。但即使这 样，如果公司认为存在关于持续经营的重大不确定性，那么也应当披露这些信息。审计师对持续经 营假设负有特殊责任：如果存在重大不确定性，审计师应当在不改变其总体意见的情况下强调该事 项，以引起人们对这一问题的注意。 为应对疫情扩散而采取的一系列措施，如禁止外出，关闭旅游景点、商店、办公室和建筑工地等， 意味着企业将在一段时间内很少或根本没有收入，但却会背负大量额外成本，加上迫在眉睫的经济 衰退、应对措施长期影响的不确定性可能持续等因素，致使很多行业极为脆弱。人们或许会认为， 这将是许多此类报表的一项关键考量因素，对于直接受到疫情冲击的行业尤其如此。 在 35家样本公司中，我们发现有10家披露了重大不确定性，并且审计报告也对此进行了强调。这些 公司均属于受疫情影响严重的行业。大多数不确定性都与股东或贷款人的再融资、或他们提供的持 续财务支持有关。其他提到的问题包括：违反借款相关约定事项带来的风险、或店铺持续关闭的时 长等。不过，不确定性是否主要由新冠疫情所导致，在有些情况下并不能确定有些公司在疫情爆 发前已经出现亏损，而石油行业的问题则可能源于疫情爆发之前就已出现的油价下跌或采取的减排 措施。重大不确定性披露总是会涉及非常敏感的事项，并且可能引起贸易伙伴、信用评级机构、贷 款人和其他相关方做出商业回应。总体而言，管理报告、财务报表附注和审计师报告中的表述是一 致的。 第 4 页 新冠疫情对企业报告的影响观察初步调研 示例：连锁电影院集团电影世界（Cineworld）（2019年12月）进行评估并披露了重大不确定性 在下行情境分析中，董事会考虑了新冠疫情爆发对集团业绩的潜在影响。该分析采用了以下关键假 设：集团整体将受到一到三个月的总收入损失影响，如果关闭影院，固定成本不会减少；收入中包 括1.33亿加元，为收购加拿大连锁电影院集团辛尼布莱克娱乐公司（Cineplex）的部分收益。预计 2020年的资本性支出将减少90%，且从2020年7月1日起停止红利支付。这一分析没有考虑影院大量 关闭的情况，原定在此期间计划上映的影片可能推延到2020年晚些时候上线。当前，预计这些下行 情境发生的可能性不大，但现阶段很难预测新冠疫情产生的总体后果和影响。然而，在特定下行情 境下，例如，集团整体承受相当于一到三个月的总收入损失，那么将存在违反集团财务承诺条款的 风险，需要在未来十二个月内，与大多数贷款人达成豁免协议。仅仅是上文详述的特定下行情境就 已经表明企业存在重大不确定性，可能导致人们对集团持续经营的能力产生重大怀疑，但其合并财 务报表并没有包括如果集团无法持续经营而须作出的调整项目。 审计委员会报告、审计师报告和会计政策附注中都采用了相同的表述。 很多情况下，公司都对其评估提供了详尽的解释，包括不同的情境通常为 （1）基本情形， （2）严重下行但具备合理性的情境。但是，并非所有公司都会这样做，有些仅仅表示进行了评估并 描述了评估结果。 示例：建筑和房地产开发公司亨利布特（Henry Boot）（2019年12月）进行评估但未有重大不 确定性 近期新冠疫情爆发后，董事会进一步考虑了该疫情对集团的潜在影响。董事会成员考虑了英国仅允 许最低限度活动的外出禁令持续三个月和六个月的情况，并对这两种情况的相应影响进行了压力测 试。董事会采用的模型均未导致任何违反银行贷款约定事项的行为。但是，由于约定事项中有一项 提及投资性房地产组合的贷款价值比，除非对投资组合进行再投资，否则集团无法获得全额贷款。 银行贷款还包含一项有关息税前利润（EBIT）比率的约定事项，对优先贷款融资成本以12个月跨度 作滚动计算。最严重的下行模型显示，与2020年疫情爆发前的预算相比，收入水平下降近55%，这 表明了在截至2021年6月底的整个预测期内，该约定事项仍具有的富余空间。 第 5 页 新冠疫情对企业报告的影响观察初步调研 在19个公司中，审计师都将持续经营基础评估作为关键审计事项（KAM）予以着重强调。这些公司 并不仅局限于受疫情影响严重的行业在疫情影响偏中性的行业里，8家公司中有6家都设定了与 持续经营相关的关键审计事项。为应对关键审计事项而开展的工作，往往能够确保持续经营基础得 到恰当应用和披露，并支持向审计师提供可能需要的补充信息。 对于前面提到的种种不确定性，有9家公司既没有披露重大不确定性，审计师也未将持续经营问题作 为关键审计事项，而其中7家都来自受疫情影响严重的行业，这一结果非常令人惊讶。 报告期后事项 国际财务报告准则的要求包括考虑报告期后、但在财务报表批准前发生的任何事项。其中区分 了：对报告期结束时就已存在的情况提供了证据的事项（即调整事项）；报告期后出现情况的事项 （即非调整事项）。顾名思义，非调整事项不会影响资产与负债的价值，但是如果性质重大则需要 披露，并估算其产生的财务影响。 如上文所述，“新冠疫情影响日期”因企业不同而各异。对于报告期在12月份结束的公司而言，新 冠疫情影响显然属于非调整事项；对于报告期在3月份的公司，该影响无疑属于调整事项；而报告期 在2月份的公司则出现了不同的处理方式，有两家将其处理为调整事项、4家则处理为非调整事项。 前者的解释是，虽然当时其所在国家没有采取防疫措施，但疫情已经开始，不可避免地会采取相应 措施。 示例：铁路客票预订服务公司Trainline（ 2020年 2月 29日） 2020年1月30日，世界卫生组织宣布新冠病毒传播为公共卫生紧急事件。虽然截至2020年2月29 日，新冠疫情尚未对集团产生重大影响，但根据国际会计准则第10号（IAS10）的规定，由于 发生在财年内，因此并未将新冠影响作为资产负债表编后非调整事项处理。 考虑到新冠疫情防控措施的广泛和巨大的影响，我们原来预计报表期在疫情爆发之前的所有20家样 本公司，其财务报表都会包括此类披露。但查阅后发现，其中有5 家公司并未这样做。 很少有公司能充分披露非调整事项的财务影响。对于上文曾谈到的、预测持续经营状况的困难度， 有时也会被提及。即使并未对其量化，一些公司还是在财务报表里报告了最有可能受到影响的事 项。还有一些公司则披露进行了资产减值估算，但不会构成重大影响。 第 6 页 新冠疫情对企业报告的影响观察初步调研 示例：肯尼亚航空（Kenya Airways，2019年12月）报告日期后事项附注 该集团公司对资产负债表进行了逐行分析，以评估当前不确定性是否会影响截至2019年12月31日的 财务数据，具体如下文所示。由于疫情不断变化引起的不确定性，董事会无法可靠地衡量其对未来 报告日资产负债余额的影响。 借款 集团目前正与贷款人商讨延迟偿还2020年的贷款本金和利息。这对截至2019年12月31日的合并财 务报表和公司财务报表没有重大影响。 租赁 集团目前正与出租人商讨延迟支付2020年租金，并修改2019年12月31日前签订的租赁合同。这对 截至2019年12月31日的合并财务报表和公司财务报表没有影响。 套期会计 采用国际财务报告准则第9号（IFRS 9），集团已将指定销售作为开展套期保值操作的预期交 易，记录在现金流套期账中。截至2019年12月31日，此类交易被作为“高度可能的预期交易”进行会 计处理，而公允价值变化的任何有效部分都被确认为其他综合收入。由于产能下降的影响，销售额 或许会低于预期，集团需要确定销售金额是否具有高度可能性，进而是否仍可以采用套期会计方法 核算。这对截至2019年12月31日的合并财务报表和公司财务报表没有影响。 飞机及相关设备减值 集团飞机及相关设备的可收回金额根据公允价值计算，该公允价值由2019年12月31日基于市场状况 的独立估值确定，而非用未来现金流估算的使用价值。未来，由于市场状况变化，飞机及相关设备 的公允价值出现任何下降，都可能导致这些资产进一步减值。尽管如此，这对截至2019年12月31日 的合并财务报表和公司财务报表没有影响。 预期信用损失（ECL） 此次疫情爆发对历史损失率和宏观经济预测的影响，将体现在集团根据国际财务报告准则第9号 （IFRS 9）对2020年预期信用损失准备的估算中。这对截至2019年12月31日的合并财务报表及公司 财务报表没有影响。 疫情后：资产减值 在财务报表反映了新冠防疫措施的15家企业中，只有两家没有报告任何与新冠疫情影响相关的资产 减值。其中一家报告期在2 月份结束，另一家则属于影响中性的行业（食品业）。 最常见（但规模往往并非最大）的减值为财务资产减值，由于公司的性质，大多数是对应收账款或 合资企业所欠款项进行减值处理。 第 7 页 新冠疫情对企业报告的影响观察初步调研 有证据显示，大多数情况下，减值考虑了现实情况的变化，而非仅仅依赖于过往经验。由于航班停 飞、燃料消耗下降，某航空公司因无效的套期安排而遭受重大损失。 有几家公司在报告中记录了商誉减值，将现金流下降和折扣率上升视为疫情产生的影响，但新冠疫 情是否是造成这些影响的唯一原因尚不清楚。 示 例 沃达丰（ Vodafone， 2020年 3月 ） 商誉减值 管理层考虑了在其他所有假设不变的情况下，某些假设有可能出现的下列变化，这些假设与主要调 整后息税折旧摊销前利润（ EBITDA）及长期增长率等方面有关。由于新冠疫情爆发带来的不确定性 增加，管理层将主要调整后 EBITDA增长率假设的有可能变化的范围扩大到 5个百分点（ 2019年 ： 两个百分点）。 在遭受疫情严重冲击的行业中，许多公司对包括物业厂房和设备（ PP&E）、合资企业以及租赁资 产 使用权在内的其他资产进行了减值处理。考虑到这些事项的性质和公司发展前景，很难理解居然 有 一家公司（某航空企业）特别指出，疫 情对其机队没有产生减值影响 。 服装零售商的存货因过时而出现重大减值，而酒 店 业 的 易 腐 烂 物 品 、 建 筑 公 司 的 在建项 目 等 ， 也 由 于完工期可能推迟和预计销售价格下降而出现减 值 。 和上文有关持续经营的讨论一样，新冠疫情的影 响 或 许 无 法 与 其 他 因 素 完 全 分 离 。比如 在 外 出 禁 令 实施之前，零售单位的租金持续下跌，所以投资 性 房 地 产 的 公 允 价 值 当 时 就 已 经 有所下 降 。 多家公司报告了减值计算中存在的新增的不确定 性 。 报 告 指 出 ， 此 次 疫 情 危 机 前 所未有 的 性 质 ， 导 致现金流预测比以往任何时候都更加困难，同时 缺 乏 交 易 也 导 致 市 场 或 可 变 现 价 值更加 难 以 确 定 。 兰德证券集团（ Land Securities）的外部房地产估价师在 报 告 中 将 此 视 为重大不确定性。 示例：博柏利（Burberry，2020年3月） 新冠肺炎已对全球范围的商业运营和金融市场产生了重大的影响。该疫情的最终影响目前尚不清 楚，因此，要想衡量其影响，很大程度上是需要进行估算的。截至2020年3月28日的52周财务报表 包含了，将新冠疫情对集团活动及未来交易的预期影响作为调整事项，从而导致资产账面价值出现 减值的相关成本。 零售现金产出单元减值：由于全球范围不少国家政府出台限制措施，目前集团的很多零售店铺仍处 于关闭状态，预计未来12个月、甚至更长的一段时间内，新冠疫情将对该集团零售业务产生重大影 响。因此，管理层审查了整个零售投资组合可能出现的减值。减值审查基于管理层对未来可能达成 的销售表现的假设（考虑了新冠疫情的影响），比较了零售现金产出单元的使用价值和截至2020年 3月28日的账面价值。此次审查之后，在净营业支出中计入了1.565亿英镑的费用，作为因新冠疫情 影响而导致的零售店铺资产减值。其中对物业厂房和设备计入的减值费用为2,840万英镑，对使用权 资产计入的减值费用为1.281亿英镑。同时确认了今年 2,870万英镑的相关抵税额。这笔减值费用根 据集团会计政策，被确认为因新冠疫情而引起的调整事项，因其重大及一次性的特性。有关零售现 金产出单元减值的详情，请参阅附注13。 第 8 页 新冠疫情对企业报告的影响观察初步调研 存货减值：管理层会在每个报告期评估存货账面价值的可回收性，当预计可收回金额低于账面价值 时，将其计提为跌价准备。通常，对老旧存货或被确定为未来销售预期较低的特定产品计提为跌价 准备。由于新冠疫情的影响，集团公司在全球范围内的很多零售店铺关闭，相关库存积压，管理层 已重新评估了未来12个月的存货使用计划，并考虑了预计的门店关闭时间、未来季度的产品订单、 以及集团预测的未来销售额等因素。作为此次重新评估的结果，管理层指出了预计新增的不可能实 现账面价值的存货，并为这些存货计提了6,830万英镑的跌价准备，包括了原来正常情况下预计将 以有限亏损出售的当前和最近几季产品。根据集团会计政策，这笔额外的存货跌价准备费用已作为 因新冠疫情影响而产生的调整事项列报，因其重大及一次性的特性。同时确认了今年1,250万英镑 的相关抵税额。有关存货跌价准备的详情，请参阅附注17。 疫情后：负债 与资产减值相比，提及因新冠疫情而产生或增加的负债的公司少很多。在这些少数公司中，报告通 常包括部分亏损合同，并且指出养老金确定给付义务可能会不断增加。鉴于所有报告都是在新冠疫 情影响还不是很严重的时期编制完成（最常见的是2020年3月），因此很多报告中都没有出现因疫 情导致重组而产生的负债准备。 与资产减值相比，提及因新冠疫情而产生或增加的负债的公司少很多。在这些少数公司中，报告通 常包括部分亏损合同，并且指出养老金确定给付义务可能会不断增加。鉴于所有报告都是在新冠疫 情影响还不是很严重的时期编制完成（最常见的是2020年3月），因此很多报告中都没有出现因疫 情导致重组而产生的负债准备。 新冠疫情对业绩的影响 调研发现，15家公司中，只有3家在损益表中单独披露了新冠疫情影响的金额。其中一家企业将疫情 影响作为成本异常项列报，另外两家则采用分栏列报的方式，在基础业绩和（根据美国通用会计 准则）报告的数字之间的中间调整栏，显示了（除其他因素以外）新冠疫情导致的减值。在这两 种情况下，公司都没有因为门店关闭等情况而试图调整所报告的收入。 第 9 页 新冠疫情对企业报告的影响观察初步调研 示例：房地产公司佳洁士尼科尔森 （ Crest Nicholson） 与新冠疫情相关的减值 库存减值 新冠疫情给住宅行业带来了重大的颠覆性影响，并且引发了未来经济的不确定性。分析师和评论人 士均预计，住宅和商品房市场的价格将会下降。有鉴于此，集团对库存进行了详细的减值评估，导 致报告期计入4,320万英镑的特殊费用。 目前经营开发项目的可变现净值（NRV）3,390万英镑。管理层根据各种市场预测和管理经验， 预计住宅和商品房销售价格将分别下降 7.5%和32.0%。然后据此对目前所有开发项目进行财务评 估，并在必要时考虑了其他特定项目准备，同时列示了产生负利润的项目。大部分的账面价值减 记来自三个开发项目。 取消的在建工程930万英镑。这涉及在肯特郡泰晤士河畔的一项商住两用开发项目。按照上文所 述销售价格下跌估算，该项目将盈利无望。因此，集团决定不完成该项目，将截至目前的在建工 程余额进行核销，并已计提合同义务产生的费用。 第 10 页 新冠疫情对企业报告的影响观察初步调研 一些公司报告了对政府援助的使用或未使用的程度，这些援助包括担保贷款、补贴、税收减免和就 业岗位保留计划等。但很少有公司在财务报表中，指出这些援助产生了很大的影响。某公司采用的 一项会计政策为，将收到的就业岗位保留补贴来抵减员工成本。 同样，虽然不少公司提及正与房东进行疫情期间的租金减免谈判，但只有一家公司在根据国际财 务报告准则第16号（IFRS16）编制的报告中，引入了国际会计准则理事会（IASB）为应对疫情影 响紧急修订的国际租赁准则，用于对此类费用的会计核算。 示例：周大福珠宝集团（2020年 3月） 样本中唯一的物业出租机构兰德证券集团（Land Securities）提供的信息为当前租金，但到目前为 止，似乎许多疫情期间的租金减免安排尚未达成。 在财务报表以外报告新冠疫情影响 在财务报表以外（即管理报告、董事会报告或战略报告，具体取决于所在辖区）列报有关新冠疫情 影响的报告，并非本次调研的主要侧重点。但是，我们的确考察了这些报告中的前瞻性财务评估， 而不是或者说不仅仅是财务报表中对持续经营假设的一部分披露，以及对报告期后事项的附注披露。 绝大多数公司在管理报告中讨论了疫情产生对未来的影响、以及公司如何应对环境变化等事项。 示例：瑞安航空（Ryanair，2020年3月） 由于欧盟政府的飞行禁令和限制，瑞安航空的大多数航班从3月中旬开始停飞。这导致了公司3月份 和全年客流量减少超过500万，目前预计2020财年利润将减少超过4000万欧元。5月1日更新的数据 显示，瑞安航空预计第一季度（4-6月）的航班运营量，将不足其正常航班飞行计划的1%。第二季 度（7-9月）有望恢复部分航班服务，但瑞安航空预计，客运量将不会超过其第二季度初始客运量目 标（4,460万）的50%，因为航班预订将受到公共卫生限制措施（对乘客和工作人员检测体温、并要 求佩戴口罩）和检疫隔离要求的影响。 第 11 页 新冠疫情对企业报告的影响观察初步调研 从3月中旬开始，集团已实施一系列措施，包括储备现金、削减成本、取消股票回购、以及推迟经营 和非必要资本性支出等。因此，平均每周消耗的现金已从3月份的约两亿欧元，下降到5月份的6,000 万欧元多一点。 但是，有相当一部分调研样本公司（共10家）在报告中极少或根本没有讨论（疫情影响）。管理报 告有时仅仅作为历史回顾文件，补充和解释财务报表中的记录。显然，这其中存在管辖权因素，受 到市场惯例或监管的影响。但面对这些前所未有的情况，2020年4月或5月编制的报告仅对2019年做 了纯粹的历史性说明，丝毫没有提及疫情这令人倍感意外，因为每名报告阅读者都不可避免地 会想知道应急措施接下来的效果会如何。 一些样本公司通过在报告期后事项中的良好披露，指出了可能的财务影响。这将对读者有所帮助， 但公司不仅可以使用管理报告来解释疫情带来的财务影响，还可以说明其战略应对、采取的其他措 施、以及危机带来的风险与机遇。 结论与启示 持续经营 在遭受疫情严重冲击的行业中，公司认识到持续经营方面遭遇重大不确定性的比例相对较高 （约三分之一）； 可理解的现金流下降的情况预示着可能出现的问题，这一问题构成了重大的不确定性； 企业的关注点不仅应包括可用现金和已安排的借款，还需要涵盖不同贷款的约定事项； 鉴于披露信息的敏感性，管理报告、审计师报告和财务报表附注应当采用一致的表述； 企业即使没有披露重大不确定性，也可以提供令人放心的准确的评估信息，因为审计师很可能 希望将此作为关键审计事项。 报告期后事项 确保报告期后事项在财务报表中得到充分披露。就报告期在新冠疫情影响出现之前结束的公司 来看，有些报表中并未将这一影响作为非调整事项披露，这令人惊讶； 对于报告期在12月份和1月份结束的公司，新冠疫情显然属于非调整事项；对于报告期在3月份 结束的公司，这显然属于调整事项；而对于报告期在2月份结束的公司，则需要更多的判断。未 来或许也需要做出类似判断，这主要取决于疫情的走势和政府的应对政策； 尽管情况错综复杂，但很多公司都提示了所有非调整事项的财务影响。 第 12 页 新冠疫情对企业报告的影响观察初步调研 财务报表中金额所受的影响 对于除金融机构以外的公司而言，最常见的资产减值很可能为应收账款，这应当尽可能地考虑 疫情后的形势变化来做出； 许多情况下，当前的直接影响和中期经济前景会引发对物业、厂房和设备、以及无形资产的减 值评估； 考虑到未来防疫措施形态和经济衰退形态存在不确定性，资产价值或许比正常情况下更难以估 算，尽管如此，但仍必须估算，并应通过披露来管理不确定性； 随着危机时期的报告开始，并且很可能包括亏损合同、重组和养老金义务，新冠疫情产生的负 债很可能不断增加； 或许很有必要在利润表中单独列报因疫情而导致的重大成本。 在财务报表以外做出报告 在前所未有的困难时期，对财务报表进行补充的信息将比以往任何时候都更加重要，尤其是涉 及企业战略应对、以及反映业绩和前景的指标等。这将要求企业尽最大努力保持对股东和市场 的透明度； 企业应考虑在通常以回顾性为主的报告中，纳入最新信息和前瞻性信息。 报告编制情况的其他观察资料来源 英国财务报告委员会发表的关于新冠疫情报告的专题审查报告（如上文所述），以及财务报告委员 会财务报告实验室此前发表的两份报告 frc.uk/getattachment/03838acd-facc-4a06-879c-a4682672a6d7/CRR-COVID-19- Thematic-Review-Jul-2020.pdf frc.uk/getattachment/9fff0029-9be2-4cf8-8f9d-932c3689e99e/COVID-19- Resources-action-the-future_Final.pdf frc.uk/getattachment/ef564f3f-d37b-4469-aa30-cc36f0343708/COVID-19- Going-concern-risk-and-viabilityFinal.pdf 对于可能受疫情影响的不同项目在编制财务报表时所需的会计处理指南，不仅可以通过辖区监管机 构广泛获得，也能从会计师事务所及专业机构处找到。 13 : 3ffY4 附 录 案例收录公司 旅 游 Wizz Air Trainline Kenya Airways Cathay Pacific Nigeria Aviation Handling 休闲 Whitbread Cineworld Tasty Youngs Da Victus C&C Famous Brands 非食品零售 Marks & Spencer Burberry Card Factory Chow Tai Fook Jewellery Ted Baker The Foschini Group 房地产 Land Securities 建 筑 Henry Boot Crest Nicholson Bamburi Cement BUA Cement Raubex 石油天然气 Borders & Southern Providence Resources 汽 车 Sameer Africa 媒 体 Nation Media 14 : 3ffY4 采矿业 Anglo-Asian Mining 能源 United Utilities Severn Trent 通信 Vodafone TalkTalk 食品 Tate & Lyle Sainsburys 第 15 页 新冠疫情对企业报告的影响观察初步调研